العنوان نوقشت بتاريخ /40/ محاسبة وتدقيق السنة الجامعية 5402/5400 جامعة محمد بوضياف المسيلة قسم العلوم التجارية

Transkript

1 جامعة محمد بوضياف المسيلة كلية العلوم االقتصادية والتجارية قسم العلوم التجارية وزارة التعليم العالي و البحث العلمي Ministère de l Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique Université Mohamed Boudiaf M'SILA Faculté des Sciences Économiques, Commerciales et des Sciences de Gestion وعلوم التسيير Département Sciences Commerciales العنوان المعالجة المحاسبية للضرائب على الدخل في النظام المحاسبي المالي وفق المعيار المحاسبي الدولي رقم 05 دراسة حالة مؤسسة الجزائرية لألشغال المتعددة بالمسيلة نوقشت بتاريخ /40/ تخصص: محاسبة وتدقيق آم نة ق يرش د/ ق ا سمي ال س ع يد أعضاء اللجنة قاسمي السعيد شريط الحسين بلفيطح ريمة ل ج نة ال م ناق شة الرتبة دكتور دكتور أستاذة الصفة مشرفا رئيسا مناقشا السنة الجامعية 540/5400

2

3 تعلموا العلم فإن تعلمه هلل خشي وطلبه عبادة والبحث عنه جهاد فهو المؤنس في الوحشة والصاحب في الغربة والمحدث في الخلوة والدليل على السراء والمعين على الضراء والسالح على األعداء فهو حياة القلوب من الجهل ومصباح اإلبصار من الظلمة وقوة األبدان من الضعف ويبلغ بالعبد منازل واألبرار و األخيار به يعرف الحالل من الحرام وهو إمام والعمل تابعه ويلهمه السعداء و يحرمه األشقياء فالعلماء سراج االزمنة فكل عالم مصباح زمانه يستضيئ به اهل عصره. ))معاذ بن جبل((

4 شكر وعرفان احلمد هلل على سائر نعمه وعلى فضله العظيم أن وفقين وقدرين على إمتام هذا العمل والصالة والسالم على أشرف اخللق سيدنا حممد وعلى يشرفين آله وصحبه األطهار أن أتقدم خبالص العرفان والتقدير إىل األساتذ املشرف الفاضل وهلي بوعالم وعريوة رشيد أشكر زمالئي يف دفعة املاسرت ختصص هلم كامل أكن الذين ما تعاقب "قاسمي السعيد" كما والتقدير االحرتام الليل والنهار. وإىل األستاذ أن ال يفوتين حماسبة وتدقيق وكل الذين قدموا يل يد املساعدة والعون من قريب أو بعيد. وأتقدم بعميق الشكر واالحرتام إىل األساتذة األفاضل أعضاء جلنة املناقشة على قبوهلم وتكرمهم بتقييم هذا البحث. أمنة قيرش

5 فهرس المحتويات

6 الشكر الفهرس قائمة الجداول قائمة األشكال فهرس المحتويات الموضوع الصفحة مقدمة الفصل األول : مدخل إلى محاسبة الضرائب على الدخل تمهيد المبحث األول: ماهية الضرائب على الدخل املطلب األول : املطلب الثاين : املطلب الثالث : المبحث الثاني : املطلب األول : املطلب الثاين : املطلب الثالث : مدخل للضريبة ماهية خالصة الفصل األول الدخل أمهية الضرائب على الدخل طبيعة العالقة بين المحاسبة وضرائب الدخل عالقة احملاسبة بالضرائب تأثري ضرائب الدخل على احملاسبة أساس حماسبة الضريبة الفصل الثاني: المعالجة المحاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام المحاسبي المالي والمعيار المحاسبي الدولي رقم )( تمهيد المبحث األول: المعيار المحاسبي الدولي رقم )( والنظام المحاسبي المالي املطلب األول: تقدمي املعيار احملاسيب الدويل رقم )9( املطلب الثاين: تقدمي النظام احملاسيب حسب املعيار احملاسيب الدويل رقم )9( أج

7 املطلب الثالث: اجلوانب اجلبائية للنظام احملاسيب املايل وفق املعيار احملاسيب الدويل رقم )9( المبحث الثاني: الضرائب على الدخل وكيفية معالجتها املطلب األول: الضرائب على الدخل يف النظام احملاسيب املايل املطلب الثاين: الضرائب املؤجلة أصول والضرائب املؤجلة خصوم املطلب الثالث: املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل خالصة الفصل الثاني الفصل الثالث: الدراسة التطبيقية لمؤسسة الجزائرية لألشغال المتعددة بالمسيلة تمهيد المبحث األول: لمحة عن المؤسسة محل الدراسة وهيكلها التنظيمي املطلب األول: حملة عن املؤسسة حمل الدراسة املطلب الثاين: اهليكل التنظيمي للمؤسسة املطلب الثالث: حتليل اهليكل التنظيمي المبحث الثاني: المعالجة المحاسبية للضرائب على الدخل لمؤسسة محل الدراسة املطلب األول: الوضعية اجلبائية للمؤسسة املطلب الثاين: املعاجلة احملاسبية للضريبة على أرباح الشركات املطلب الثالث: املعاجلة احملاسبية للضريبة على الدخل اإلمجايل المبحث الثالث: المعالجة المحاسبية للضرائب المؤجلة لمؤسسة محل الدراسة املطلب األول: حساب الضريبة املؤجلة والتسجيل احملاسيب خالصة الفصل الثالث خاتمة قائمة المراجع قائمة المالحق

8 الرقم )0( )0( )( )0( )( )6( )0( قائمة الجداول العنوان مزايا و مساوئ الضريبة املباشرة و الضريبة غري املباشرة الضرائب املؤجلة و فقا للنظام احملاسيب املايل و القاعدة اجلبائية الضريبة على االرباح وفقا للنظام املايل و القواعد اجلبائية حساب الضريبة على الدخل اإلمجايل النتائج احملاسبية للمؤسسة كشف األجر التعويض عن التقاعد الضمان االجتماعي لألجر اخلاضع الصفحة

9 رقم )59( )5( )50( )5( )50( )50( قائمة األشكال العنوان رسم بياين لرتكيب معدل الضريبة التصاعدي كيفية حساب الضريبة على الدخل اإلمجايل صنف الرواتب و األجور اهليكل التنظيمي للمؤسسة آلية فرض الضريبة على املداخل املوزعة كيفية حتديد النتيجة اجلبائية كيفية حساب أجرة عامل حساب الصفحة

10 مقدمة

11 ةمدقم أ ةمدقم : سراتم ةسسؤلما ةيداصتقلاا اهطاشن في ةئيب زيمتت يرغتلاب مئادلا فورظلل ةيداصتقلاا و ةيعامتجلاا ةيسايسلاو ةيعيرشتلاو رملأا يذلا بلطتي اهنم فيكتلا عم هذه تايرغتلا ةعباتمو اتهاروطت ةدافتسلااو اهنم ىلع نسحا.هجو في لظ هذه ةئيبلا ةديدلجا تعس رئازلجا في ةيلمع حلاصإ اهماظن بيسالمحا فدبه بيرقت تاسراملما ةيبسالمحا في رئازلجا اهبيرقتو نم تاسراملما ةيلودلا تيلا ىعست لىإ ءاضقلا ىلع قورفلا تافلاتخلااو في ةمظنلأا ةيبسالمحا ينب لودلا ميمعتو مادختسإ يرياعلما ةيبسالمحا ىلع ىوتسلما ليودلا نيبتب يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا نم للاخ ماظنلا بيسالمحا ليالما )SCF( يذلا لخد زيح في قيبطتلا يفناج رهش نم ةنس 00 يذلاو في فيكتي هرهاظ عم تابلطتم يرياعلما. )IFRS/IAS( ناكو نم ينب مهأ هذه يرياعلما ةيبسالمحا رايعلما ليودلا مقر )00( في ماع 09 رداصلا نع ةنجللا ةيلودلا يرياعلم )CIAS(ةيبسالمحا يذلاو دهش ةدع تلايدعت تلااخدإو في ةيسيئر 0 ماع. ثيح لمع اذه رايعلما ىلع لح لكاشلما ةيبيرضلا نم للاخ ةيفيك قرطو ةلجاعلما ةيبسالمحا اله كلذو ديدحتب رادقلما عضالخا ةبيرضلل اقبط تاعيرشتلل دعاوقلاو ةيبيرضلا ةددلمحا في ينح نأ لخدلا بيسالمحا بسيح اقبط ئدابملل ةيبسالمحا فراعتلما اهيلع ةداعو ام فلتيخ لخدلا عضالخا ةبيرضلل نع لخدلا بيسالمحا دقل تلوانت يرياعلما ةيفيك ةلجاعم هذه تافلاتخلاا ةبيرضلاو ةقحتسلما و ةلجؤلما حاصفلإاو اهنع في مئاوقلا ةيلالما ىلعو اذه ساسلأا رهظت لماعم ةيلاكشلإا تيلا ىعسن لىإ اهتسارد في ةلثمتلماو تلاؤاستلا ةيلاتلا : :لاوأ ديدحت ةيلاكشلإا فيك نكمي ةجلاعم بئارضلا ىلع لخدلا ايبساحم قفو ماظنلا يبساحملا يلاملا رايعملاو يبساحملا يلودلا مقر ( ) جردنيو تتح هذه ةيلاكشلإا ةعوممج نم تلاؤاستلا ةيعرفلا :ةيلاتلا 0 ام دوصقلما بئارضلاب ىلع لخدلا 0 ام دوصقلما بئارضلاب ةلجؤلما 3 فيك لجاعي ماظنلا بيسالمحا ليالما بئارضلا ةلجؤلما 4 لخدلا ىلع بئارضلل ةبسنلاب ليالما بيسالمحا ماظنلا عم يئابلجا ماظنلا قفاوتي له

12 مقدمة ثانيا : فرضيات البحث لإلجابة عن التساؤالت السابقة ميكن صياغة الفرضيات التالية: 0 الضرائب على الدخل من الضرائب املباشرة اليت مشلتها اإلصالحات لذلك هي تواكب التطورات اإلقتصادية واحملاسبية. 0 اإلختالف بني الربح احملاسيب والربح الضرييب يؤدي إىل فروقات دائمة ومؤقتة يعرب عنها بالضرائب املؤجلة. 3 يبني املعيار احملاسيب رقم 00 كيفية املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل. 4 يوجد توافق جزئي بني النظام احملاسيب املايل والنظام اجلبائي. ثالثا: أهمية البحث يكتسب هذا البحث أمهية بالغة يف كونه يعاجل موضوعا جديدا على أساس أن التطبيق النظام احملاسيب املايل كان يف 0 جانفي 00. رابعا: أهداف البحث تكمن أبرز األهداف اليت نسعى إىل حتقيقها فيما يلي: 0 التعرف على ضرائب الدخل وفق النظام احملاسيب اجلديد. 0 بيان خمتلف السجالت احملاسبية املتعلقة بالعمليات اجلباية اخلاصة باملؤسسة. 3 رصد الفروقات الدائمة واملؤقتة بني الربح اجلبائي والربح احملاسيب. 4 كيفية املعاجلة احملاسبية واجلبائية. 5 تطبيق إجراءات املعاجلات احملاسبية مبوجب املعيار الدويل رقم 00 يف احملاسبة عن ضرائب الدخل. مواكبة التغريات اليت مير هبا كل من النظام احملاسيب والنظام الضرييب. خامسا: أسباب إختيار الموضوع تتمثل يف أسباب م ضو وعية وذلك إلرتباطه بالتخصص املدروس حماسبة وتدقيق الرغبة يف اإلطالع على هذا املوض عو والتعمق فيه. إثراء املعرفة الشخصية يف هذا اجلانب. كيفية املعاجلة احملاسبة لضرائب الدخل وفق النظام احملاسيب املايل. ب

13 ةمدقم ج :اسداس دودحلا ةينمزلا ةيناكملاو ثحبلل تددح ةسارد عوضولما في راطإ نياكم نيامزو اميفف صيخ راطلإا نيامزلا دقف رصتقإ ىلع ةنس 000 امأ اميف صيخ راطلإا نياكلما دقف تم رايتخا ةسسؤم لاغشلأل ةيرئازلجا.ةليسلماب ةددعتلما :اعباس جهنملا مدختسملا يف ثحبلا نم لجأ ةباجلإا ىلع فلتمخ تلاؤاستلا ةحورطلما تيلاو سكعت ةيلاكشإ ةساردلا ةحص رابتخاو تايضرفلا ةروكذلما هلاعأ انمق ميسقتب ةساردلا لىإ ثلاث ينلصفلا لوصف لولأا نياثلاو يرظن موقي ىلع جهنلما يفصولا يليلحتلا و لصفلا ثلاثلا ةسارد ةيناديلما تيلاو تتم في ةسسؤم ةيمومع ةيداصتقا ةلوالمح طاقسإ ءزلجا يرظنلا ىلع ةسسؤلما كلذو مادختساب تانايبلا عجم رداصم قئاثولا ةلباقلماو.ةيصخشلا :انماث ةطخ ثحبلا ةطاحلإل فلتخبم بناوج عوضولما تم ميسقت هذه ةساردلا لىإ ةثلاث لوصف يهو امك :يلي ثيح تم قرطتلا في لصفلا لولأا لىإ ةبسامح بئارضلا ىلع لخدلا مسقو لىإ ينثحبم انقرطت في لولاا لىإ ديدتح فلتمخ ميهافلما ةقلعتلما ةبيرضلاب ميظنتلاو نيفلا اله اما ثحبلما نياثلا دقف لوانت ةعيبط ةقلاعلا ينب ةبسالمحا بئارضو.لخدلا امأ لصفلا نياثلا دقف انقرطت لىإ ةلجاعلما ةيبسالمحا بئارضل لخدلا قفو ماظنلا ليالما بيسالمحا رايعمو بيسالمحا ليودلا مقر )00( مسقو لىإ ينثحبم تم ضرعتلا في لولأا لىإ فلاتخإ ينب حبرلا بيسالمحا حبرلاو بييرضلا ضرعتلاو لىإ موهفم حبرلا بيسالمحا بييرضلاو تاقورفلاو ةمئادلا ةتقؤلماو امأ ثحبلما نياثلا دقف انلوانت بئارضلا لخدلا بئارضو ةلجؤلما ةيفيكو.اهتلجاعم امأ اميف صيخ لصفلا ثلاثلا دق ةساردلاب انمق ةيقيبطتلا كلذو نم لجأ علاطلإا رثكأ ىلع ناديم يلمعلا في ةسسؤلما دقو انلوانت في ثحبلما لولأا ةلمح نع ةسسؤلما لمح ةساردلا لكيلهاو يميظنتلا انلوانت هيف ةلجاعم ةيبسامح ةيئابجو ةسسؤملل ثحبلماو نياثلا لوانت ةلجاعلما ةيبسالمحا بئارضلل.ةلجؤلما تابوعص :اعسات ثحبلا ةثادح عوضوم بئارضلا ةلجؤلما. صقن تاساردلا ثوحبلاو تاذ ةلصلا.عوضولماب ةلق عجارلما ةصصختلما ةقلعتلماو ةصاخ عوضولماب بتكلا.ةيبرعلا ةيرس تامولعلما في ةصالخا ةرادإ بئارضلا مهججتحو لاغشلأاب.ةمئادلا

14 الفصل األول محاسبة إلى مدخل الدخل على الضرائب

15 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل تمهيد : لقد كانت الضريبة منذ ظهورها بأشكاهلا األوىل يف اجملتمعات البدائية واىل يومنا هذا تشكل إحدى أهم املصادر املالية نظرا لضخامة األموال اليت توفرها للخزينة العامة للدولة وبات واضحا بان الضريبة ال تقف عند حدود بعدها املايل والسياسي واملتمثلتني بتوزيع األعباء املالية الالزمة لإلنفاق العام بني أفراد اجملتمع. أي أن األنظمة الضريبية كأي نظام مفتوح يؤثر ويتأثر بالبيئة احمليطة فقد أثرت قوانني الضرائب يف عملية تطور احملاسبة ويف ظل العوملة أصبحت التطورات االقتصادية متثل حتديا كبريا أمام األنظمة الضريبية التقليدية وسنتطرق يف هذا الفصل إىل املباحث التالية : مبحث األول: ماهية الضرائب على الدخل. مبحث الثاني: طبيعة العالقة بني احملاسبة وضرائب الدخل. 5

16 ص الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل المبحث األول : ماهية الضرائب على الدخل. المطلب األول : مدخل للضريبة أوال : تعريف الضريبة والرسم و خصائصهما. تعريف الضريبة : لقد تعددت تعاريف الضريبة ولذلك فإنه من الصعب إعطائها تعريف وحيد ودقيق ولكنها مل 0 خترج عن املع ى العام والشامل هلا فقد عرفت على أاها ))فريضة مالية إلزامية تفرضها الدولة وفق قانون أو تشريع معني وحتصل من املكلفني دون مقابل مباشر لتتمكن الدولة من القيام باخلدمات العامة لتحقيق األهداف اليت تسعى الدولة إليها ((. وتعرف على أاها إقتطاع إلزامي واهائي من النقود وحمدد سلفا ودون مقابل يقع على كاهل الذمة املالية لبعض اجلماعات و األفراد حسب قدراهتم التكلفية من أجل تغطية أعباء الدولة واجلماعات احمللية " وتعرف كذلك : )) فريضة مالية يدفعها الفرد جرب ا إىل الدولة أو إحدي اهليئات العامة احمللية بصورة اهائية مسامهة 3 منه يف التكاليف واألعباء العامة دون أن يعود عليه نفع خاص مقابل دفع الضريبة ((. والضريبة هي مسامهة نقدية تفرض على املكلفني هبا حسب قدراهتم التسامهية واليت تقوم عن طريق السلطة بتحويل األموال احملصلة وبشكل اهائي ودون مقابل حمدد حنو حتقيق األهداف 4 احملددة من طرف السلطة العمومية((. 0 تعريف الرسم: هناك عدة تعاريف للرسم ندكر منها: التعريف األول: الرسم هو إقتطاع نقدي يدفعه الفرد إىل الدولة أو غريها مقابل إنتفاعه خبدمة معينة له يؤديها 5 يرتتب علية نفع خاص التعريف الثاني: هو مورد مايل حتصل عليه الدولة ممن يكون يف حاجة إىل خدمة خاصة تنفرد الدولة بأدائها كالرسوم القضائية اليت تدفعها من يطلب من الدولة 6 إظهار حقه عن طريق القضاء..5 عبد الناصر نور وآخرون الضرائب ومحاسبتها دار المسيرة عمان األردن 550 ص 90. جفال محمد المبادئ األساسية للرسوم على دقة األعمال في القانون الجبائي والجزائري دار الشهاب للطباعة والنشر سوزي عدلي ناشد المالية العامة منشورات الحبلي الحقوقية بيروت لبنان 550 ص. 990 محمد عباس محرزي اقتصاديات المالية العامة ديوان المطبوعات الجامعية طبعة الثانية 550 ص. 950 حيد بوزيدة جباية المؤسسات الطبعة الثانية ديوان المطبوعات الجامعية الجزائر 555 ص. حسين مصطفى حسين المالية العامة ديوان المطبوعات الجامعية الجزائر 9 ص 5.

17 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل خصائص الرسم: الرسم مبلغ نقدي: ويتمثل يف مايلي: إن الفرد ال يدفع الرسم إال يطلب اخلدمة أو ال يطلبها ويكون يف صورة نقدية. خدمة. 3 الرسم مقابل خدمة: يستلم الفرد مقابل الرسم تعويضا ملا الرسم هو إقتطاع نهائي: مبناسبة حصوله على خدمة معينة من طرف الدولة األمر الذي أن جيعله حر يف دفعه أي يستفيد من خدمة معينة وختتلف قيمة الرسم املدفوع حسب كل إن الدافع للرسم ال ينتظر إسرتجاع هذا املبلغ املايل يف مدة معينة بل يدخل إىل خزينة الدولة بصفة اهائية. خصائص الضريبة : الضريبة اقتطاع مالي : ويقصد هبا أاها إستقطاب مايل من ثروة أو دخل األشخاص الطبيعني املعنويني ومبا أاها فريضة مالية فإن ما يتم جبايته من األفراد جيب أن يأخذ صفة املال سواء كان االقتطاع يف شكل نقدي أو عيين. الضريبة فريضة إلزامية : هذا يعين أن ليس للمكلف اخليار أو احلرية يف دفعها أو عدم دفعها فعنصر اإللزام من خصائصها الرئيسية حبيث يتم حتديد مقدار الضريبة وكيفية وموعد دفعها من قبل السلطات العامة وهذا ما مييزها عن غريها من اإليرادات املالية األخرى. الضريبة فريضة تحددها الدولة : أي أن الضريبة ال ميكن فرضها أو حتديدها إال من قبل الدولة وذلك الن الدولة هي اليت تقوم بوضع كافة التشريعات القانونية اليت تتعلق بالعمل الضريبي. الضريبة فريضة بال مقابل : يقوم املكلف بدفع الضريبة دون أن حيصل على نفع خاص يعود عليه وحده مقابل أدائه للضريبة ويدفع املكلف الضريبة مسامهة منه كعضو داخل اجملتمع يف حتمل األعباء والتكاليف العامة. محمد لقمة دور التسيير الجبائي في التحكم في التكاليف الجبائية دراسة حالة مؤسسة ذات الشخص الوحيد لإلستيراد والتصدير بالمسيلة خالل الفترة مذكرة لنيل شهادة الماستر غير منشورة قسم علوم التسيير كلية العلوم اإلقتصادية و التجارية وعلوم التسيير جامعة محمد بوضياف المسيلة ص ص 77. ياسر صالح الفريجات المحاسبة في علم الضرائب دار المنهاج للنشر عمان األردن 9008 ص ص 77. 9

18 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل الضريبة تدفع بصورة نهائية : إن األفراد يدفعون الضريبة إىل الدولة بصورة اهائية مبع ى أن الدولة ال تلتزم برد قيمتها هلم أو بدفع أية فوائد عنها وبذلك ختتلف الضريبة عن القرض العام الذي تلتزم الدولة برده إىل املكتتبني فيهكما يلتزم بدفع فوائد عن مبلغه ثانيا: أنواع الضرائب تتعدد أنواع الضرائب وختتلف صورها الفنية باختالف املكان والزمان ولكل نوع من األنواع مزايا وعيوب لذلك ال تقتصر النظم الضريبية احلديثة على نوع من هذه األنواع دون سواه بل حتاول كل دولة أن تتخري مزجيا متكامال من أنواع الضرائب وأن تصيغه يف أكثر صور التنظيم الفين مالئمة لتحقيق أهداف اجملتمع. الضريبة الوحيدة والضرائب المتعددة سيتم التطرق اىل الضريبة الوحيدة والضريبة املتعددةكما يلي: الضريبة الوحيدة يلخص نظام الضريبة الوحيدة يف أن خيضع الدخل الكلي للفرد )الذي تتعدد مصادره بتعدد أوجه نشاطه لضريبة واحدة فال ختضع كل أنواع الدخل اليت يتقرر أن تصيبها الضريبة ) إال هلذه الضريبة الواحدة أي أن الدولة تكتفي بفرض ضريبة واحدة فقط تسعى من خالهلا لتحقيق أهداف السياسة الضريبية. الضرائب المتعددة وفيه حتصل الدولة على إيراداهتا من مصادر خمتلفة أي ختضع الدولة املكلفني ألنواع خمتلفة من الضرائب. متتاز الضريبة الوحيدة بسهولة حتديدها وهذا ما يسمح ويسهل للمكلف معرفة ما سيدفعه لكن اعتماد الدولة على هذا النوع من الضرائب يف تغطية نفقاهتا العامة أدى إىل تضخم العبء الضرييب على املكلف هبا وهذا ما أدى إىل جلوئه إىل التهرب الضرييب. هذا التهرب جيعل الضريبة الوحيدة عرضة الخنفاض حصيلتها عكس الضرائب املتعددة اليت بإمكااها تعويض العجز الناتج عن اخنفاض إحدى الضرائب و الضرائب املتعددة مبواعيدها وطرق حتصيلها ختفف من حدة العبء الضرييب على املكلف األمر الذي من شأنه أن يقلل من التهرب الضرييب. سوزي عدلي ناشد مرجع سابق ص ص عادل أحمد حشيش أساسيات المالية العامة مدخل لدراسة أصول الفن المالي لالقتصاد العام دار النهضة العربية للنشر القاهرة مصر 7889 ص 79. 8

19 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل الضرائب النسبية و الضرائب التصاعدية سيتم التعرف على الضريبة النسبية و الضريبة التصاعديةكما يلي: الضريبة النسبية تعرف الضريبة النسبية بأاها الضريبة اليت يبقى سعرها ثابت رغم تغري املادة اخلاضعة هلا الضريبة اليت يكون سعرها نسبة ثابتة من وعاء الضريبة مهما كانت قيمة هذا الوعاء أي بالنسبة للجميع. وبعبارة أخرى فهي أن هذا السعر ثابت ووحيد ويعترب هذا األسلوب بسيط وسهل التطبيق بالنسبة إلدارة الضرائب أو بالنسبة للمؤسسات يف حساب ضرائبها. هذا األسلوب يعامل مجيع املكلفني معاملة واحدة دون أن يفرق بني فئات اجملتمع فمثال إذا مت فرض معدل ضرييب ثابت كان %95 وان دخل الشخص األول يساوي الذي سيدفعه الشخص األول يساوي : دج ودخل الشخص الثاين ( 95 )% = 9555 دج ومبلغ الضريبة الذي سيدفعه الشخص الثاين يساوي: 5.555( 95 )% = 555 دج دج فمبلغ الضريبة نالحظ أن أسلوب الضريبة النسبية مل يفرق بني الشخصني بل عاملهما معاملة واحدة وهلذا السبب وجهت العديد من االنتقادات هلذا األسلوب لكونه حيقق عدالة ظاهرية فقط ويدعمون هذا بأن املبلغ املقتطع من دخل الشخص األول والذي قدره 9555 دج كانت خمصصة إلشباع حاجات ضرورية بينما املبلغ املقتطع من الشخص الثاين والذي قدره 555 دج قد تكون مدخرة أو موجهة القتناء حاجات كمالية ويرون أن العدالة الضريبية تتحقق عندما يتساوى املكلفون يف التضحية وهلذا السبب ظهر أسلوب الضريبة التصاعدي. الضريبة التصاعدية تكون الضريبة التصاعدية اذا كان سعرها احلقيقي يزداد بازدياد املادة اخلاضعة للضريبة. التصاعدية يتغري سعرها بتغري قيمة وعاء الضريبة فيزداد كلما ازدادت املادة اخلاضعة هلا. يستند أصحاب هذا األسلوب إىل نظرية التضحية فالضريبة حسب وجهة نظرهم تكون عادلة إذا مل أي أن الضريبة تفرض على 3 اجلميع مبعدل واحد فاملنفعة احلدية للثروة تتناقص مع إزدياد قيمة الثروة وهذا الشكل رقم )59( يوضح معدل الضريبة التصاعدي. فوزي عبد المنعم المالية العامة وأساسيات المالية دار النهضة العربية بيروت لبنان 789 ص. 77 عادل أحمد حشيش مرجع سابق ص. 79 السيد عبد المولى المالية العامة دار الفكر العربي القاهرة مصر 78 ص

20 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل شكل رقم )( : رسم بياني لتركيبة معدل الضريبة التصاعدي أ ب المصدر : عبد الرزاق غازي النقاش املالية العامة دار وائل للنشر عمان 95 ص 0. من خالل الرسم البياين نالحظ أن متوسط معدل الضريبة يزداد مع إزدياد حجم القاعدة الضريبية فكلما زادت القاعدة الضريبية كلما صاحبها زيادة يف متوسط معدل الضريبة. رغم االنتقادات اليت قدمت ألسلوب الضريبة التصاعدية واليت من بينها صعوبة التحديد الصحيح لدرجة التصاعد من الناحية العملية باإلضافة إىل صعوبة حتقيق التساوي يف التضحية وصعوبة تطبيق املنفعة احلدية على النقود يبقى نظام تصاعدية الضريبة أحسن أسلوب لتحقيق العدالة الضريبية وميكن تقسيم التصاعد الضرييب إىل قسمني رئيسيني التصاعد اإلمجايل والتصاعد بالشرائح. التصاعد اإلجمالي ويسمى أيضا التصاعد بالطبقات حيث يتم تقسيم املكلفني إىل عدد من الطبقات ويطبق على كل طبقة معدل واحد على كامل القيمة مع إختالف معدل الضريبة بالنسبة للطبقة األخرى. ويالحظ أن عدم انسجام هذا األسلوب مع فكرة العدالة رمبا راجع إال إن عملية االنتقال من فئة إىل أخرى خاصة إذا وقعت هذه الفئة يف البداية تؤدي إىل زيادة يف قيمة الضريبة املستحقة أكرب من الوعاء الضرييب وذلك نتيجة لتغري طفيف يف الدخل وهذا السبب وجد أسلوب آخر يتمثل يف التصاعد بالشرائح. التصاعد بالشرائح ويسمى أيضا التصاعد باألجزاء حيث يطبق فيه معدل الضريبة املتصاعد اجلديد على اجلزء اإلضايف فقط من الدخل وليس على الدخل بكامله. ويف هذا األسلوب تقل قيمة الضريبة املستحقة على الدخول الصغرية أو التغري الطفيف يف الدخل ويف نفس الوقت تزداد قيمة الضريبة املستحقة على الدخول الكبرية نتيجة ما حتتويه من شرائح عديدة ذات أسعار مرتفعة ومن أهم مميزات هذا األسلوب هو مسامهته يف حتقيق التوازن االجتماعي. مبروكة حجار أثر السياسة الضريبية على إستراتيجية االستثمار في المؤسسة مذكرة لنيل شهادة الماجستير منشورة قسم علوم تجارية كلية العلوم االقتصادية جامعة محمد بوضياف المسيلة ص 7. أحمد يونس البطريق النظم الضريبية الدار الجامعية اإلسكندرية مصر 7889 ص 9. 0

21 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل 3 الضرائب المباشرة والضرائب غير المباشرة يعد هذا التقسيم من أهم تقسيمات الضرائب وبالرغم من أمهية هذا التقسيم إال أنه ال يوجد حىت اآلن معيار دقيق للتمييز بني هذين النوعني فأغلبية الكتاب االقتصاديني يتفقون على أن الضرائب املباشرة هي ضرائب على الدخل والثروة بينما الضرائب غري املباشرة هي ضرائب على التداول واإلنفاق. 3 الضرائب المباشرة تعرف الضرائب املباشرة على أاها اقتطاع قائم مباشرة على األشخاص أو على املمتلكات والذي يتم حتصيله بواسطة قوائم إمسية واليت تنتقل مباشرة من املكلف بالضريبة إىل اخلزينة العمومية فهي ال ميكن إنتقال عبئها بصفة كلية وأن املكلف هبا هو الذي يتحملها اهائيا وميكن تصنيفها إىل الضريبة على الدخل و الضريبة على رأس املال. 3 الضريبة على الدخل نظرا لتعدد مصادر الدخل فقد أصبحت الضريبة على الدخل ذات أمهية كبرية يف األنظمة الضريبية احلديثة فقد يكون املصدر من العمل أو من رأس املال أو منهما معا. كما ميكن أن يكون العمل جتاريا أو صناعيا أو مهنة حرة. وكل مصدر من هذه املصادر يدر دخال يطلق عليه الدخل النوعي أو الفرعي. وجمموع الدخول اليت حيصل عليها الفرد من املصادر املختلفة تعرف بالدخل الكلي. من مزايا هذه الضريبة البساطة والسهولة يف حتديد السعر الضرييب باإلضافة إىل قلة نفقاهتا بالنسبة إلدارة الضرائب وذلك لسهولة احلصول على املعلومات عن املكلف بالضريبة. 3 الضريبة على رأس المال يقصد برأس املال من وجهة نظر الضريبة جمموع األموال العقارية واملنقولة املادية واملعنوية والقابلة للتقومي نقدا واليت ميتلكها الشخص يف حلظة معينة سواءكانت مدرة لدخل نقدي أو عيين. من خالل هذا التعريف جند رأس املال قد حدد من وجهة نظر الضريبة بكل األشياء املادية أو املعنوية اليت ميتلكها الشخص يف حلظة معينة واليت ميكن تقديرها بالنقود. تعترب املنقوالت والعقارات مثل املباين األراضي الزراعية رأس مال مادي أما رأس املال املعنوي فيتمثل يف حق امللكية لألسهم والسندات. أحمد العناني خمدي اقتصاديات المالية العامة ونظام السوق المصرية اللبنانية مصر 788 ص 7. مبروكة حجار مرجع سابق ص 7. دراسة في اتجاهات اإلصالح المالي واالقتصادي الطبعة االولى الدار 00

22 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل 0 الضرائب غير مباشرة هي الضريبة اليت يدفعها املكلف )املمول( مؤقتا ويستطيع نقل عبئها لشخص آخر فهي تقع يف معظم األحيان على عناصر االستهالك أو اخلدمات املؤداة وبالتايل يتم تسديدها بطريقة غري مباشرة من طرف الشخص الذي يود استهالك هذه األشياء وضرائب التداول تتضمن عدة أشكال وهي: الضرائب على االستهالك على الفرد مبناسبة حدوث واقع االستهالك أو اإلنفاق. ويطلق عليه بالنفقات اجلارية وهو بديل الدخل كقاعدة للضريبة وتفرض هذه الضريبة الفرق بني الضريبة على الدخل والضريبة على االستهالك هو أن الضريبة على الدخل تفرض مباشرة عند حصول الفرد على الدخل بينما ضريبة االستهالك تفرض عند استخدام الدخل يف االستهالك أي بطريقة غري مباشرة وتقسم ضرائب االستهالك إىل نوعني مها: ضريبة خاصة ويف هذه احلالة تفرض ضريبة االستهالك على جمموعة معينة من السلع واخلدمات مثل السجائر العطور السينما املنسوجات... ضرائب عامة على المبيعات و :البنزين تفرض هذه الضريبة على مجيع السلع يف حالة بيعها أو تداوهلا وهي تعترب ضريبة تراكمية نظرا لكواها تفرض عند كل مرحلة من تداول السلع فتفرض مثال عند البيع من املنتج إىل تاجر اجلملة ومرة ثانية عند البيع من تاجر اجلملة إىل تاجر التجزئة ومن تاجر التجزئة إىل املستهلك األخري ومن أهم مميزات هذه الضريبة وفرة حصيلتها نظرا لتغطيتها مجيع أنواع السلع باإلضافة إىل حماربة الغش والتهرب الضرييب. الضرائب على التداول وهي الضريبة اليت تفرض على انتقال الثروة والعقارات من شخص آلخر ومن أمثلتها : الضريبة على التسجيل تفرض هذه الضريبة عند إثبات واقعة انتقال امللكية من شخص آلخر. ضريبة الطابع وهي الضريبة اليت تفرض على عملية تداول األموال و انتقاهلا من شخص آلخر عبد الرازق غازي النقاش المالية العامة دار وائل للنشر عمان األردن 788 ص

23 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل و اجلدول رقم )59( يبني مزايا ومساوئ الضريبة املباشرة و الضريبة غري املباشرة الضرائب المباشرة الضرائب غير المباشرة المزايا سهلة التحصيل ثابتة املردودية جدول )( مزايا ومساوئ الضريبة المباشرة و الضريبة غير المباشرة مرتبة ومعروفة القيمة من طرف املكلفني بالضريبة سهلة املراقبة نسبيا المساوئ مدفوعة بشكل سهل من طرف املكلف بالضريبة جد منتجة مرونة اقتصادية قوية سريعة التحصيل طول مدة التحصيل مرونة اقتصادية ضعيفة مقبولة بشكل سيئ من طرف املكلف بالضريبة ثقيلة املراقبة غري مستقرة املردودية المصدر: حممد عباس حمرزي اقتصاديات اجلباية و الضرائب دار هومة للنشر 555 ص 59. ثالثا : أهداف الضريبة : حتصيل ناقص )غش ضرييب( تفرض الضريبة على األفراد من أجل حتقيق أهداف معينة يأيت يف مقدمتها اهلدف املايل باعتباره مصدرا هاما لإليرادات العامة وقد تطورت هذه األهداف بتطور الدولة إىل أهداف اقتصادية واجتماعية وسياسية وتكنولوجية وبيئية. الهدف المالي : هتدف الضريبة إىل حتقيق غاية مالية وهي حتقق تغطية النفقات العامة للدولة اليت حتتاجها لتسيري نفقاهتا العامة وذالك عن طريق الضريبة وتعد الغاية املالية من الغايات التقليدية للضرائب بغايتها فحسب. األهداف االقتصادية : ولذا كانت لدى الفكر التقليدي مسوغة هناك مجلة من األهداف االقتصادية للضريبة ميكن حتديد أهم هذه األهداف يف النقاط التالية : حتقيق النمو االقتصادي وذلك خالل عدة آليات أمهها اإلعفاء والتخفيض الضريبيني الذي يؤدي إىل زيادة الدخل املايل لدى األفراد واملستثمرين. حتقيق االستقرار االقتصادي وميكن يف التأثري على حجم النفقات سواء بزيادته أو ختفيضه. هناك مجلة من األهداف االقتصادية للضريبة ميكن حتديد أهم هذه األهداف يف النقاط التالية: عادل فليح العلي المالية العامة والتشريع المالي الضريبي ا طل بعة االولى دار الحامد االردن 900 ص. 8 03

24 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل حتقيق النمو االقتصادي وذلك خالل عدة آليات أمهها اإلعفاء والتخفيض الضريبيني الذي يؤدي إىل زيادة الدخل املايل لدى األفراد واملستثمرين. حتقيق االستقرار االقتصادي وميكن يف التأثري على حجم النفقات سواء بزيادته أو ختفيضه. حماربة الضغط التضخمي واحملافظة على قيمة النقد الوطين. املسامهة يف التنمية االقتصادية. استقطاب رؤوس األموال األجنبية. ا ملسامهة يف التنمية االقتصادية. استقطاب رؤوس األموال األجنبية. األهداف اإلجتماعية : تؤدي الضريبة إىل أهداف اجتماعية نذكر منها : إعادة توزيع الدخل الوطين لفائدة الفئات الفقرية حمدودة الدخل. احلد من استهالك السلع الضارة بالصحة العمومية. تشجيع النسل أو احلد منه. محاية البيئة من الصناعات املضرة هبا وذلك بإخضاعها لضرائب عالية ومتعددة. األهداف السياسية : إن فرض الضرائب بطريقة تصاعدية يقلل من الفوارق بني الدخول وكذلك حيدد احلد األقصى للدخول وبذلك حيول املدخرات من أيدي األفراد إىل الدولة كما نستعمل الضريبة حلماية االقتصاد الوطين من املنافسة األجنبية وذلك بفرض ضرائب ورسوم مجركية على السلع املستوردة كما أن الدولة تستطيع أن تعرب عن موقفها السياسي اجتاه الدولة األخرى. األهداف البيئية : من أجل التغلب على ضعف املوارد املالية خاصة املتعلقة باملادة اخلاضعة للضريبة كان البد من إعادة تقييم تنويع الوعاء الضريبي وهلذا ظهرت الضريبة على البيئة وهذا للمحافظة على البيئة. إن مبدأ اجلباية البيئية يرتكز إىل قاعدة أساسية مفادها أن الذي حيدث أكثر ضررا بيئي ا هو من يدفع أكثر وذلك كعقوبة على تدمري البيئة ويرجع ذلك إىل إستخدام تكنولوجيات عدوة للبيئة وعليه كلما كانت الضرائب اكرب كلما أحس ناصر مراد فعالية النظام الضريبي بين النظرية والتطبيق دار هومة للطباعة والنشر الجزائر 900 ص ص 0. رضا خالصي النظام الجبائي الجزائري ج 7 دار الهومة الجزائر 900 ص

25 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل امللوثون بأثرها ما قد جيعلهم يغريون اسرتاتيجياهتم الصناعية أو اإلنتاجية املرتكزة على تكنولوجيات رخيصة ملوثة إىل البحث عن سبل اعتماد تكنولوجيات صديقة للبيئة. إذ يلتزم الشخص امللوث بأداء جمموع تكلفة تنظيف التلوث الذي تسبب فيه أو جزء منه باإلضافة إىل دور الضرائب يف محاية البيئة ستمكن من توفري مداخيل مهمة. إذ تفرض الضرائب على: األكياس البالستيكية والتغليف. غرامات مرتبطة على رمي النفايات يف البحار األهداف التكنولوجية: تلعب الضرائب دورها من الناحية التكنولوجية فهي وسيلة لتشجيع التكنولوجيا والبحث العلمي فاملؤسسة اليت تستخدم التكنولوجيا عالية ومتطورة تدفع ضرائب أقل والعكس فاملؤسسة اليت تستخدم تكنولوجيا قدمية تدفع ضرائب أعلى وهذا ما يؤدي اهتمام املؤسسات باجلانب العملي واستخدام تكنولوجيا متطورة يقلل من تكلفة اجناز أشغال تسري عملية التحصيل الضريبي وزيادة من فعالية النظام الضرييب كما ميكن استغالل املوارد اجلبائية يف البحث العلمي اهلادف إىل إنتاج ابتكارات تعزز الصداقة مع البيئة. رابعا: التنظيم الفني للضريبة: ويقصد بتقنيات الضريبة جمموعة العمليات اليت يتم مبوجبها إعداد وحتصيل الضريبة أي حتديد األوضاع واإلجراءات الفنية املتعلقة بفرض وجباية الضريبة وينصرف هذا التنظيم إىل حتديد وعاء الضريبة وربطها وحتصيلها. وعاء الضريبة : وهو العنصر االقتصادي اخلاضع للضريبة سواء كانت نشاطات سلعة عمل أو حيازة تكون مصدر للضريبة إذ انه ميكن أن يكون إما الفاعل االقتصادي بنفسه أو نتائج نشاطاتهكرؤوس األموال الدخل أو السلع مثال. ربط الضريبة : أي حتديد مبلغ الضريبة الذي جيب على املكلف دفعها وحتديد هذا املبلغ يتم أوال حتديد الوعاء الضرييب أو املادة اخلاصة وثانيا املرور إىل ربط الضريبة وهناك عدة طرق تقنية يف حتديد وتقييم ملادة اخلاصة للضريبة وهي : فارس مسدور أهمية تدخل الحكومات في حماية البيئية من خالل الجباية البيئية مجلة الباحث العدد 0 الجزائر 9070/9008 ص. 0 05

26 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل أالنظام الحقيقي: يطبق هذا النظام على كل األشخاص الطبيعيني الذين جتاوز رقم أعماهلم دج ويطبق وجوبا )إلزاميا(على كل األشخاص الطبيعيني الذي مت استثناءهم من نظام الضريبة اجلزافية الوحيدة ويطبق كذلك على كل األشخاص املعنويني ويهدف هذا النظام إىل حتديد الربح اخلاص للضريبة يتعني على املكلفني التابعني هلذا النظام : مسك حماسبة حقيقية )قانونية(. حترير فواتري بيع مع إظهار معدل ومبلغ الرسم على القيمة املضافة. تقدمي تصريح سنوي قبل 9 ماي من السنة اليت تلي سنة االستغالل )امليزانية( اجلبائية. تقدمي تصريح شهري 05G )حافظة باإلشعار بالتسديد(. بنظام الضريبة الجزافية الوحيدة :تطبق هذه الضريبة على ما يلي : األشخاص الطبيعيني الذين تتمثل جتارهتم الرئيسية يف بيع البضائع أو األشياء عندما ال يتجاوز رقم أعماهلم السنوي دج. األشخاص الطبيعيني الذين ميارسون األنشطة األخرى )تأدية اخلدمات باملفهوم الصناعي والتجاري عندما ال يتجاوز رقم أعماهلم السنوي دج )خدمات االنرتنت واملطاعم (. ويستثى من هذا النظام ما يلي : عمليات البيع باجلملة. العمليات اليت يقوم هبا الوكالء املعتمدون. موزعو حمطات الوقود. املكلفون الذين يقومون بعمليات التصدير. األشخاص الذين يقومون بعمليات البيع ملؤسسات تستفيد من اإلعفاء. جتار األمالك العقارية وما شاهبهم. مقدمي العروض املسرحية واأللعاب والتسلية. وحتسب الضريبة اجلزافية الوحيدةكما يلي : CA IFU= 5% بالنسبة للفئة األوىل : CA IFU = % بالنسبة للفئة الثانية : ويعفى من هذا النظام ما يلي :) بصفة دائمة( المادة 999 مكرر 7 الفقرة من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة وزارة المالية المديرية العامة للضرائب 907. المادة 999 مكرر من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة

27 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل احلرفيون التقليديون وكل األشخاص الذين ميارسون نشاطا حرفيا أو فنيا. املؤسسات التابعة لألشخاص املعوقني واهلياكل التابعة هلا املبالغ احملققة من طرف الفرق املسرحية. النشاطات الصغرية املقامة حديثا من طرف النشاطات حملية تستفيد من اإلعفاء خالل السنيتني األوليتني من النشاط كما تستفيد من ختفيض من الضريبة اجلزافية الوحيدة كما يلي : السنة األوىل :ختفيض ضرييب قدره السنة الثانية :ختفيض ضرييب قدرة. %55. % 05 السنة الثالثة :ختفيض ضرييب قدره 0 %. نظام التصريح المراقب : )بعد انتهاء السنتني األوليتني ) يطبق النظام على املكلفني بالضريبة الذين ميارسون نشاط مهنيا حرا والذين يتميز نشاطهم باالستقاللية والطابع الفكري يف حتديد ارقام األعمال ويسمى الربح احملقق غري التجاري. وهناك أربع أصناف من هذه املهن : صنف املهن الطبية. صنف الوظائف والدواوين )املوثق(حمضر قضائي حمافظ البيع. صنف التقنيني )احملاسب خبري عقاري مهندس معماري مستشار قانوين...(. صنف املهن القضائية )حمامي مرتجم معتمد...(. ويهدف هذا النظام إىل حتديد الربح اخلاضع للضريبة ويتعني على هؤالء املكلفني االلتزامات التالية : مسك دفرت يومي موقع من طرف رئيس املفتشية )مفتشية الضرائب( يسجل فيه اإليرادات املهنية والنفقات املهنية. مسك وثيقة مدعمة باإلثبات حتتوي على كل العناصر املخصصة ملمارسة املهنة )عناصر األصول ). إعداد فاتورة األتعاب اليت تثبت مبلغ األتعاب واسم وعنوان الزبون. االحتفاظ بكل السجالت والوثائق إىل غاية انقضاء السنة املوالية إىل سنة حتقيق اإليرادات. اكتتاب التصريح اخلاص باملداخيل الذي يودع قبل أفريل من سنة اليت تلي االستغالل. 98 من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة مرجع سابق. المادة 09

28 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل خامسا :المبادئ األساسية للضريبة : إذا كانت الضريبة فريضة إلزامية أصبح من )9 املميز أن توضع بعض املبادئ إىل أفكار الضريبة يف فرضها وحتصيلها ويذكر أن الكاتب "آدم مسيث" هو أول من صاغ جمموعة متماسكة من املبادئ وهي العدالة اليقني وقد اعتربت مبثابة املبادئ الدستورية العامة للضريبة وهي مازالت مطبقة حىت اآلن نفصلها يف النقاط التالية : مبدأ العدالة منهم وتشري إىل أن فكرة العدالة الضريبية. املالئمة واالقتصاد : يقصد بأن يساهم كل أعضاء اجلماعة يف حتمل األعباء العامة تبعا للمقدرة التكليفية لكل لقد ذهب "ادم مسيث" إىل انه جيب أن يساهم يف رعايا الدولة يف االتفاقات احلكومية وفقا ملقدرهتم النسبية بقدر اإلمكان أي نسبة الدخل الذي يتمتع به كل منهم يف محاية الدولة إما يف العصر احلديث فالضريبة النسبية عاجزة عن حتقيق العدالة املنشودة ومن هنا اجته كتاب املالية العامة إىل الضريبة التصاعدية واعتربوها أكثر حتقيق للعدالة وتقتضي قاعدة العدالة أيضا أن تكون الضريبة عامة على مجيع األشخاص )العمومية والشخصية ) وعلى كافة األموال العمومية املادية لتحقيق عدالة اكرب يف توزيع العبء الضرييب بني املواظبني مينع االستثناءات من عمومية الضريبة كتقرير بعض اإلعفاءات. ( مبدأ اليقين: يقصد به تعريف وحتديد الضريبة من حيث املطروح )الوعاء( واملعدل والوفاء ويؤدي مراعاة هذه القاعدة أن يعمل املمول بشكل حمدد اللتزاماته من قبل اإلدارة املالية ومن مث يستطيع الدفاع عن حقوقه ضد أي تعسف وسوء استعمال للسلطة من قبل هذه اإلدارة. 0( مبدأ المالئمة في الدفع : إن هذا املبدأ يقتضي ضرورة تنظيم أحكام الضريبة على حنو يتالئم مع أحوال املكلفني مبا يسري عليهم دفعها وهذا يعين أن تكون مواعيد حتصيل الضريبة وطريقته وإجراءاته مالئمة للممول على حنله يعترب أكثر األوقات مالئمة لتحصيلها وتطبيقا للقاعدة املالئمة يف الدفع فقد نتج منها قاعدة ))احلجز عند املنبع(( واليت تؤدي إىل حتقيق املمول بعبء الضريبة كذلك تعترب الضرائب عن االستهالك أكثر مالئمة للممولني عموما من الضرائب على الدخل الن املكلف يدفعها جمزئة وضمن السلعة أو اخلدمة املفروضة عليها. ( مبدأ االقتصاد في النفقات الجباية : يقصد بعد أن ختتار الدولة يف اجلباية وحتصيل الضرائب الطريقة اليت تكلفها أقل ما ميكن من النفقات حبيث يكون الفرق بني ما يدفعه املمولون وما يدخل خزينة الدولة اقل ما ميكن هذا ما يفرض على الدولة أن تبتعد عن أسباب اإلسراف يف تكاليف اجلباية ويقصد هبا ما تنفقه الدولة على املوظفني من رواتب محمد سعد فرهود مرجع سابق ص ص

29 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل وأجور و ما تشرتيه من أدوات ومهمات الزمة إلدراة املالية كما يقصد بتكاليف اجلباية النفقات اليت يتحملها املمولون عند دفعهم للضريبة. المطلب الثاني : ماهية الدخل خيتلف مفهوم الدخل من دولة إىل أخرى ومن وقت ألخر تبعا لتداخل عوامل عديدة تغزى إىل اعتبارات اقتصادية واجتماعية ومالية. ومع ذالك و ألغراض هذه الدراسة ميكن تعريف الدخل على انه ))قيمة نقدية أو قابلة للتقدير بالنقود تأيت بصورة دورية أو قابلة للتجدد من مصدر مستمر أو قابل لالستمرار ((. وأخذت العلوم تعريف الدخل حسب الزاوية اليت ينظر إليها الدخل احملاسيب والدخل الضرييب والدخل االقتصادي ويتناول الباحث املفاهيم املختلفة للدخل كاآليت : أوال: المفهوم القانوني للدخل مل تورد أكثر التشريعات تعرف للدخل لعدم وجود مفهوم قانوين ثابت له ويكون مفهومه القانوين يعتمد كثريا على التحديد االقتصادي املتغري ملعى الدخل بل معى الدخل القانوين قد خيتلف من ضريبة نوعية إىل أخرى. فقد حاول. كتاب املالية العامة والتشريعات الضريبية وضعت تعريفات خمتلفة للدخل وتفريقه عن رأس املال وخالصة القول أن املفهوم القانوين للدخل اخلاضع للضريبة يتحدد غالبا بتحديد املصدر الذي يبينه القانون الضرييب نفسه أي املنبع الذي يستقي من ذلك الدخل ولكن معى الدخل نفسه قد يتحدد مبوجب معيار اإلثراء كما يستفاد من هذا املعيار األخري يف حتديد فرتة حتقيق الدخل. ثانيا: المفهوم المحاسبي للدخل: يقاس الدخل عند احملاسبني بالفرق بني اإليرادات احملققة والنفقات الفعلية اليت أنفقتها الوحدة االقتصادية من أجل 3 احلصول على هذه اإليرادات. إن أبسط تعريف مقدم للدخل يف اجملال احملاسيب هو الربح الصايف املتمثل يف الرصيد الدائن ولكن إذا تعمقنا يف احملاسبة جند أن قياس صايف الربح من اعقد العمليات املالية يف املنشاة كما انه يف غاية األمهية ملا له من تأثري على حياة املنشاة كبقاء املشروع واستمراره ويستخدم اصطالح الدخل احملاسيب للفرق بني اإليرادات واملصروفات ويطلق عليه البعض طاهر الجنائي علم المالية العامة والتوزيع المالي دار الكتب للطباعة والنشر المستنصرية بغداد العراق 788 ص مساعد عبد الباسط مدى تطبيق الضرائب على الدخل و فق المعيار المحاسبي رقم 79 في الجزائر مذكرة لنيل شهادة الماستر قسم العلوم التجارية كلية العلوم اإلقتصادية و العلوم التجارية و علوم التسيير جامعة قاصدي مرباح ورقلة ص 0. 3 عبد الرحيم عبد الجبار احمد عبدة الضرائب على الدخل ومعايير المحاسبة الدولية "حالة تطبيقية في الجمهورية الليبية " مذكرة لنيل شهادة الدكتوراه قسم المحاسبة كلية اإلقتصاد جامعة دمشق سورية 900 ص

30 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل مفهوم الربح وقد يكون الدخل موجبا وهو يف حالة الزيادة اإليرادات عن املصروفات أو سالبا وهو العكس وعندئذ يطلق عليه خسارة. ثالثا :مفهوم الدخل الضريبي إن مفهوم الدخل الضرييب ليس من سهل حتديده حيث خيتلف تعريفه من تشريع إىل آخر فهناك املفهوم الواسع الذي يقتصر على املفهوم الدخل الضيق وهو ما بصورة دورية خالل فرتة زمنية معينة ميكن إستهالكها دون املساس باملصدر" يشري إىل أن "الدخل عبارة عن كل قوة شرائية نقدية جديدة تتدفق وهذا ما يعرب عنه يف نظرية املصدر أو اإلستثمار أما املفهوم الواسع ال يقتصر فقط على الدخل الذي يتصف بالدورية وبقاء املصدر بل ميتد ليشمل أيضا مكاسب رأس مالية أو حىت عرضية وهو ما يطلق عليه نظرية اإلثراء وامليزانية نظرية المصدر تعرف نظرية املصدر الدخل بأنه جمموعة اإليرادات النقدية او اليت ميكن تقديرها بالنقود واليت حيصل عليها املكلف خالل فرتة زمنية منتظمة. وتشرتط هذه النظرية يف الدخل التقومي بالنقود والقدرة الشرائية اجلديدة والدورية والزمن وثبات املصدر وعملت هبذه النظرية العديد من التشريعات الضريبية القدمية وقد ختلت عنها أغلب التشريعات احلديثة حيث بدأت تعمل بنظرية امليزانية نظرية الميزانية نظرية امليزانية يف هذه النظرية تكون األرباح مكونة من الفرق بني قيمة األصول للمنشأة يف أخر مدة و أوهلا ونالحظ هنا األرباح اوسع مدى من مفهوم األرباح وفقا لنظرية واإلستثمار. كما ان تطبق نظرية امليزانية تتماشى مع العدالة اإلجتماعية ألن إخضاع األرباح الرأس مالية للضريبة يتفق مع املفاهيم احلديثة للعدالة الضريبية فاألرباح الرأس مالية تتحقق عند فئات الدخل العالية باملقارنة مع فئات الدخول الصغرية وكما حيكم حتديد نتيجة عمليات املنشأة وفقا لنظرية امليزانية املبادئ والفروض احملاسبية املتعارف عليها واملقبولة قبوال عاما 3. عبد هللا علي منيف واخرون المحاسبة الضريبية والزكاة الشرعية من الناحية النظرية والتطبيق العملي في المملكة العربية السعودية ا طل بعة الثانية جامعة سعود الرياض 788. محمد خالد المهايني خالد الخطيب المالية العامة والتشريع الضريبي منشورات جامعة دمشق سورية 9000 ص محمد السعيد فرهود مفهوم الدخل ضريبيا مع دراسة قانونية مقارنة اإلدارة العامة العدد الرياض 7899 ص 9. 0

31 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل رابعا: المفهوم اإلقتصادي للدخل يعين املفهوم اإلقتصادي للدخل بأنه كل حصيلة أو منفعة حيصل العادة سواء كانت بشكل سلع أو بشكل خدمات عليها اجملتمع يف فرتة زمنية حمدودة هي سنة يف وهبذا يتميز الدخل عن السلع واخلدمات املوجودة قبل حصوله ألنه يشكل الزيادة اليت حتصل فيها فقط يف تلك الفرتة الزمنية وهذا هو الدخل اإلجتماعي أما الفردي فيمكن تعريفه بأنه كل منفعة أو متعة حيصل عليها الشخص من ثروته أو عمله أو من كليهما يف فرتة زمنية معينة ويكون منفصل على رأس املال الذي ينتج عنه االقتصادي حبيث ال يؤثر استهالكه يف كمية رأس املال وقيمته ولذلك خيتلف الدخل عن رأس املال باملفهوم الن األخري معني ثابت ومستقل عن الزمن املال يقاس بكميته يف حني يقاس منو الدخل بسعره لالستثمار منها أما الدخل فهو ما ينتج عن هذا االستثمار يف فرتة زمنية معينة. المطلب الثالث: أهمية ضرائب الدخل يف حني يعد الدخل متغريا ألنه مالزم للزمن ولذلك فإن رأس ورأس املال هو الثروة املوجودة يف وقت معني أو ذلك القسم املعد إن الدور التقليدي للضرائب الذي ارتبط أساسا بوجودها ونشأهتا هو دورها املايل أو وظيفتها اليت متثل أهم أدوات الدولة يف احلصول على املوارد املالية ))اإليرادات العامة (( اليت تكفل هلا مواجهة النفقات العامة املتزايدة عاما بعد عام ومن هنا تأيت أمهية الضرائب بعد حتصيلها لتنفيذ عملية التنمية من خالل النظام العام. وتعتمد حصيلة ضريبة الدخل على التغريات الواقعة على املادة اخلاضعة هلا واليت تتغري تبعا لنشاط االقتصادي وباملقابل فإن تغري الفعاليات االقتصادية وتطورها يؤدي إىل تغري حجم هذه احلصيلة فحساسية الدخول لتغيري الظرف االقتصادي حسب نوعها )فيما إذا كانت دخوال نامجة عن العمل أو عن رأس املال أو عن كليهما ( ويؤدي إىل تغري حصيلتها حسب تأثر هذه األنواع بالظرف االقتصادي احلاصل وتتعامل التشريعات املالية مع الدخل من أجل حتديد املادة اخلاضعة للضريبة وتكتفي بتعدد مصادر الدخل اخلاضع للضريبة وإذ ال تتحدد بنظرية املنبع أو نظرية زيادة القيمة االجيابية وإمنا تأخذ مبزيج منها وذلك لتحقيق بعض األغراض السياسية واإلجتماعية غري أن معظم التشريعات احلديثة قد هجرت نظرية املنبع وأخذت بنظرية زيادة القيمة االجيابية ألن مصادر الدخل قد تطورت وتعددت فأصبحت نظرية املنبع عاجزة عن تفسري الدخل لتخضعه للضريبة 3. سالم شوابكة اإلزدواج الضريبي في الضرائب على الدخل وطرائق تجنبه مع الدراسة التطبيقية مقارنة مجلة جامعة دمشق للعلوم اإلقتصادية والقانونية العدد ص 97. عبد الرحيم عبد الجبار احمد اثر التخطيط الضريبي على تحقيق عبء ضريبته االرباح في الشركات الصناعية المساهمة في اليمن مذكرة لنيل شهادة الماجيستير غير منشورة جامعة البيت المفرق اليمن 9007 ص. 3 عبد الرحيم عبد الجبار أحمد مرجع سابق ص

32 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل وهكذا فلم يعد دور الدولة املعاصرة قاصر ا على جمرد االحتفاظ بالتوازن االقتصادي عالجا لالزمات االقتصادية وإمنا حتقيقا لتنمية اإلقتصاد القومي وأدي ذلك إىل ازدياد تدخلها واتساع نطاق نشاطها مماكان أبلغ األثر يف إزدياد حجم ميزانيتها اإلنفاقي و التحصيلي. المبحث الثاني : طبيعة العالقة بين المحاسبة وضرائب الدخل المطلب األول : عالقة المحاسبة بالضرائب تتميز العالقة بني احملاسبة وضرائب الدخل بأاها عالقة وطيدة وال ميكن جتاهلها حيث تؤثر احملاسبة يف الضرائب عن طريق حتديد مقدار الضرائب ونوعها وهناك فائدة كربى تتحقق إذا كان الدخل الضرييب قريب ا )بقدر اإلمكان( من الدخل احملاسيب احملسوب وفقا للمبادئ احملاسبة ومن ناحية أخرى فان الضرائب تؤثر يف احملاسبة وأنظمتها و يتفق أغلب املفكرين والباحثني يف جمال احملاسبة على أن فرض الضرائب على الدخل كان من األسباب الرئيسية اليت سامهت يف تطور احملاسبة خالل القرنني املاضيني. إىل أن التشريع اليت فرضت الضرائب على الدخل كان احد عوامل اليت تقف وراء تطور مهنة احملاسبة وعلمها وأنه قد ساعد على توسع مهنة احملاسبة وزيادة الطلب على خدماهتا وكان لضرائب الدخل تأثري على الفكر احملاسيب باعتباره األساس أو نقطة االبتداء يف حساب الدخل اخلاضع للضريبة. و أوضح أن هناك عدة عوامل ساعدت يف تطور احملاسبة وركز يف إستعراضه جلوانب تأثري ضريبة الدخل وأمهيتها بسبب إرتفاع معدالهتا على دخل الشركات و األفراد و اتساع عدد املكلفني بدفعها مما جعلها ختلق طلبا كبريا على خدمات مهنة احملاسبة بسبب التعقيدات اليت اتسمت هبا التشريعات الضريبية واملشاكل الناجتة عند إحتساب وتقدير الضريبة فضال عن مسامهة احملاسبة يف تقدمي املقرتحات لتعديل وتطوير التشريعات الضريبية. وتزايد إهتمام احلكومات باختالف أنظمة احلكم فيها و األفكار السياسية اليت تؤمن هبا إذ تعد الضرائب من أهم وسائل السياسة املالية اليت تسعى من خالهلا إىل حتقيق أهداف إقتصادية وإجتماعية أخرى باإلضافة إىل األهداف املالية وقد أدى هذا اإلهتمام إىل ضرورة توفري الوسائل اليت تساعد يف الوصول إىل الدخل اخلاضع للضريبة بالشكل الذي يضمن عدم ضياع املوارد عن اخلزينة العامة وعدم إجحاف املكلفني بدفع الضريبة وظلمهم ومن هنا تربز أمهية التقارير املالية اليت متثل خمرجات احملاسبة لتحقيق هذا الغرض كما أن إعداد التقارير املالية ال ميثل هدفا يف حد ذاته وإمنا وسيلة لتحقيق اهلدف األساس للمحاسبة وهو هدف يقوم بتقدمي املعلومات احملاسبية املفيدة يف إختاذ القرارات عبد هللا محمود امين تقويم فاعلية نظام التحاسب الضريبي لضريبة الدخل مذكرة لنيل شهادة الدكتوراه غير منشورة كلية اإلدارة واالقتصاد الجامعة المستنصرية بغداد العراق 9007 ص. 90 عباس مهدي الشيرازي نظرية المحاسبة طبعة األولى دار السالسل الكويت 7880 ص

33 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل اإلقتصادية و اإلجراءات التنظيمية واإلدراية األخرى ولذا فإن األهداف تستمد جذورها أصال من إحتياجات مستخدمي التقارير املالية للحصول على املعلومات احملاسبية. وتصنف السلطات الضريبية )مصلحة الضرائب ) ضمن فئة املستخدمني املباشرين للمعلومات احملاسبية الواردة ضمن القوائم املالية. فينبغي أن يكون من األهداف األساسية للمحاسبة تقدمي القوائم املالية للسلطات الضريبية )مصلحة الضرائب ) بالشكل الذي جيعل تلك القوائم مبا حتتويه من معلومات حماسبة تفي مبقتضيات السلطات الضريبية مبا جيعلها تعتمد على تلك املعلومات يف عملية التحاسب الضريبي األمر الذي يؤدي إىل التفاعل املستمر بني الفكر احملاسيب والتطبيقات الضريبية ومما يؤكد وجود هذا التفاعل ويلزم احملاسبة والوفاء مبتطلبات الضريبة هو أن الضريبة قد تشكلت احد العوامل املهم لتطور احملاسبة ومنو الطلب على اخلدمات اليت تقدمها وفقا ملا يعرتف به املهتمون يف هذا اجملال حيث يتفق اغلب املفكرين والباحثني يف حقل احملاسبة على أن فرض ضرائب الدخل على األفراد والشركات كان احد 3 األسباب الرئيسية اليت سامهت يف تطور احملاسبة خالل القرنني املاضيني. على وبالرغم من ذلك كله فان احملاسبة مل تقدم للضريبة ما ينبغي هلا أن تقدمه مما أدى إىل وجود فجوة كبرية بني الفكر احملاسيب والتطبيقات الضريبية ويرتتب على ذلك عدم الثقة بني السلطة املالية واملكلفني بدفع الضريبة ومن مث عدم اإلعتماد على القوائم املالية )اليت متثل خمرجات احملاسبة ) يف حتديد الدخل اخلاضع للضريبة ألن إحتساب الضريبة يتم أساس إعداد تلك القوائم إذ مل يكن هدفا أساسيا من أهداف احملاسبة )على الرغم من أاها تقدم بشكل مباشر إىل السلطات الضريبية وتعد )أحيانا( لتلك السلطات فقط ) إال أن اهلدف من ذلك ليس تقدمي اخلدمة الضريبية وإمنا لتنجب الضريبة أو ختفيضها قدر اإلمكان وعن طريق ومن إتباع سياسات حماسبية معينة من قبل املكلفني وبطرق مشروعة من خالل التخطيط الضرييب )التجنب( يستطيع املكلفون ختفيض األعباء الضريبية بإتباع هذه السياسات احملاسبية وهنا 4 نالحظ أن احملاسبة قد تكون عامال مساعدا لتخفيض الضرائب عند استخدام السياسات احملاسبة. املسلمات املتفق عليها يف الفكر احملاسيب أن احملاسبة قدميا وحاضرا قد كرست نفسها خلدمة املستثمر الفرد بالدرجة األساسية وأن ما حصل من تطورات خالل النصف الثاين من القرن العشرين يف إعتبار البيانات اليت تقدمها احملاسبة هادفة إىل خدمة قطاعات أخرى وخدمة اجملتمع عموما باإلضافة إىل فئات املستثمرين وما يف حكمهم )الدائنون( عباس مهدي الشيرازي مرجع سابق ص. 70 يوسف عوض العادلي واخرون مقدمة في المحاسبة المالية طبعة االولى ذات السالسل الكويت 789 ص. 9 عباس مهدي الشيرازي مرجع سابق ص. 990 عبد الرحيم عبد الجبار احمد مرجع سابق ص

34 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل ومن يدور يف فلكهم )احملللون املاليون احملامون...اخل( ال خيرجها عن إطار هذه املسلمة وأن ما عرب عنه بعض املفكرين والباحثني بالتطور اجلديد يف احملاسبة. والسبب هو بقاء الفكر احملاسيب بدءا باألهداف األساسية اليت مت يف ضوئها صياغة النظريات والفروض واملبادئ احملاسبة عرب السنني املتعددة ينطلق من عقيدة خدمة املستثمر وان مجيع التعديالت اليت يشار إليها بأاها توجه جديد يف احملاسبة ال خترج عن كواها تعديالت حمددة يف التطبيقات احملاسبية اليت أو تغيري تتحكم هبا املعايري احملاسبية اليت تضعها اجلمعيات واملنظمات املهنية شأاها فذالك شأن الكثري من املعايري احملاسبية اليت تصدر ألول مرة او التعديالت اليت تطرأ على بعض املعايري النافذة ملواجهة بعض املتغريات يف بيئة األعمال والبيئة احملاسبية أو لتصحيح بعض اآلثار غري املرغوبة اليت جنمت عن املعايري احملاسبية النافذة. ويالحظ أن هناك فجوة بني احملاسبة والضرائب وهي ليست فجوة ضيقة ينظر إليها من خالل حاالت عدم الثقة بني املكلفني ومصلحة الضرائب أو يف حاالت التهرب الضرييب أو التخطيط الضرييب اليت ميارسها بعض املكلفني وإمنا هي ابعد من ذلك لكواها ناجتة بشكل أساسي من وجود خلل معريف يتعلق باألهداف األساسية للمحاسبة اليت على ضوئها مث بناء اإلطار الفكري هلذا العلم مثال يف املبادئ املتعارف عليها. المطلب الثاني :تأثير ضريبة الدخل على المحاسبة إن ظهور املمارسات الضريبيةكان سببا يف تطوركل من الفكر والتطبيق احملاسيب فاهلدف الرئيسي المساك الدفاتر يف اغلب الشركات هو حتقق عنصر اإللزام القانوين املفروض من قبل السلطات الضريبية كما أن القرارات الضريبية ذات أثر بالغ يف حتديد اإلجراءات العامة يف احملاسبة إذ ساعدت هذه اإلجراءات على تطوير احملاسبة كما أدت االختالفات بني املفاهيم الرئيسية و األهداف املبتغاة إىل وجود إختالفات متعددة يف حتديد الدخل لألغراض الضريبية وحتديده لألغراض املالية. ويف بداية القرن العشرين بدأت دول العامل وخاصة الواليات املتحدة األمريكية وبريطانيا يف فرض الضرائب على دخول األفراد والشركات وخاصة املسامهة منها وصدر القانون العام يف 99 م يف الواليات املتحدة جلمع القوانني احملاسبة املالية املتعارف عليهاكأساس لتحديد الدخل الضريبي ومنذ عام 99 م وحىت اآلن واالختالفات قائمة ومتعددة بني احملاسبة الضريبية واحملاسبة املالية وهذه االختالفات ظهرت نتيجة لتعديل املفاهيم العامة للدخل ويهدف سد الثغرات يف القوانني الضريبية وترجع هذه االختالفات إىل إستخدام قوانني الضريبة للتأثر على اإلصالح االجتماعي أو حتقيق عبد هللا محمود آمين مرجع سابق ص. 9 فؤاد محمد الليثي نظرية المحاسبة الدخل المعاصر ا طل بعة الثانية دار النهضة العربية مصر 900 ص. 8 04

35 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل منح خاص لبعض الصناعات وميكن القول : أن القوانني الضريبية كانت مسؤولة إىل حد ما عن تطوير احملاسبة ويتضح ذلك من خالل األيت: عملت قوانني الضرائب على اختيار متوسط املمارسات احملاسبة إىل مستوى معياري بالنسبة للضرائب مما أدى اىل رفع مستوى مهنة احملاسبة وحتقيق الثبات يف ممارسة العملية مسحت القوانني الضريبية بتكوين خمصصات للضرائب وهو ما شجع على إستخدام معظم طرق اإلهتالك والبحث عن مفاهيم إهتالك أفضل حلساب تكلفة اإلهتالك. تطلبت قوانني الضرائب ضرورة تقسم املخزون عند حتديد الربح مما حتم ضرورة حساب املخزون واوجد مشكلة كيفية تقدمي املخزون. أدى قبول مبدأ التكلفة أو السوق أيهما أقل عند تقييم املخزون يف القوانني الضريبية يف السنوات األوىل إىل تطبيق هذا املبدأ بوجه عام وإجراء مناقشات حول مدى صحة هذا املبدأ. ترتيب على صدور أحكام يف قضايا الضرائب ضرورة تطوير نظرية احملاسبة حث اعترب أن الكربونات املوزعة على املسامهني يف صورة أسهم عادية ال تعترب دخال هلم. وقد عزز هذا القرار من وجهة النظر اليت تقيد بان الربح يتحقق يف حالة زيادة الثروة فقط ويتضح أن القوانني والتشريعات الضريببة لعبت دورا كبريا يف حتسني املبادئ واملفاهيم واألسس والقواعد احملاسبية وتطويرها حىت إن بعض املكلفني مازالو يعتقدون ان احملاسبة يف الدول اليت ماهي إال إزعاج مفروض من قبل اإلدراة الضريبية ويف هذا السياق يالحظ أن املكلفني يف الدول اليت تفرض ضريبة الدخل املقطوع ال ميسكون الدفاتر احملاسبية اليت يفرضها )عادة( القانون التجاري مادامت اإلدارة الضريبية تعفيهم منها. فالتشريعات الضريبية فرضت قواعد وتدخلت بصورة جلية يف علم احملاسبة مما جعل هذا العلم يفقد جزء من خصائصه وتدخل املشروع الضرييب يف حتديد قواعد حساب اإلهتالكات واملخصصات واالحتياطات ورفض بعض النفقات واألعباء ومشول مفهوم الربح لتسجيل اإليرادات العرضية كل هذا يدل على أن الضوابط والقواعد احملاسبية ختضع للقواعد والضوابط الضريبية ومن هنا نشأ ما يسمى الربح الضرييب والربح احملاسيب. فؤاد محمد الليثي المرجع السابق ص ص

36 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل المطلب الثالث :أساس المحاسبة الضريبية. يتشكل الكيان الضريبي يف أي دولة من ركنني أساسيني : الركن األول : يهدف إىل خلق أفكار ذي صفة استقاللية حبتة يتولد عنها ما يشار إليه باألصول العلمية اليت يتولد عنها ما يسمى بعلم الضرائب حيث كون لتلك األصول الصالحية يف أن يقام عليها بناء ضرييب متكامل األركان جملتمع ضرييب معني. الركن الثاني : فهو خاص بالناحية التطبيقية لتلك األصولل العلمية وذلك خالل مزجها باإلطار العام لألحكام اإللزامية اليت تضعها السلطة التشريعية حيث ترتبط عند التطبيق باخلربة الفنية واحملاسبية وأحكام القضاء يف هذا الشأن ويتم تنفيذ ذلك من خالل التنظيم اإلداري القائم على هذا التطبيق. وهكذا يتنب لنا أن الدراسة والبحث الضريبي هلما جانبان احدمها: خيتص بالنواحي التطبيقية. تتوفر جانب علمي يتعلق باألصول العلمية و اآلخر فين ومن هنا ميكن القول : أن احملاسبة الضريبية هلا جانبان جانب علمي نظري يتمثل يف األصول املبادئ اليت ميكن ان يقام عليها بنيان ضريبي سليم وجانب فين تطبيق يتفاعل يف سبيل اجناز اخلربة الفنية واحملاسبية والنظام احملاسيب بسجالته ودفاتر ومستنداته وتسجيل أمني للعمليات املالية للمشروع مث استخراج وعرض وحتليل البيانات احملاسبية لتحديد وعاء الضريبة وإعداد اإلقرارات وفحص الدفاتر والسجالت للتحقيق من صدق اإلقرارات وأمانتها. ويف هذا الصدد يشري البعض إىل كل من اجلانبني السابقني بقوهلم : إن علم الضرائب هو العلم الذي يبحث القواعد األساسية اليت ختضع هلا كافة الضرائب ويعين ذلك بالقوانني وعلى كل متصل باألمور الضريبة من أي زاوية أو ناحية أن يكون دارس ا حىت ميكنه أداء عمله وحبثه بصورة صادقة وسليمة أما فن الضرائب فيتوىل شرح كل ضريبة على حدة بطريقة وصفية حمدد ا كل اخلطوات العملية وما تستند إليه من نصوص تشريعية وبالتايل فإن دراسة الضرائب جيب أن 3 هلا دراسة وفاعليتها جيب أن تدرس األصول واألسانيد العلمية قبل االجتاه لناحية الوصفية. ومما يؤدي اإلجتاه السابق أن الضرائب مهما تعددت وتنوعت أشكاهلا وإختلفت تفصيالهتا فإلطار العام الذي توجد يف حدوده ال يتغري وال خيتلف ألنه يعترب مبثابة أسس عامة ونظريات ومبادئ استقرت علمي ا وأخذت مكااها الراسخ وتثبت سالمتها بعكس فن الضرائب الذي جيب أن يالحق ظروف اجملتمع وان يالئم بني أسلوبه وأسلوب احلياة يف هذه الدولة أو تلك. محمد بهاء الدين مدى اتفاق نظام الضريبة الموحد مع معايير نظرية المحاسبة الضريبية مجلة البحوث التجارية جامعة الزقازيق المجلد 9 عدد )9( 9 ص 5. جالل الشافعي الضريبة على أرباح شركات األموال والضريبة العامة على الدخل الطبعة االولى مكتبة المدنية الزقازيق 95 ص. 3 محمد بهاء الدين مدى اتفاق نظام الضريبة الموحدة مع معايير نظرية المحاسبة الضريبية مرجع سابق ص

37 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل ومن هنا يتبني لنا ان احملاسبة الضريبية تعترب مبثابة حلقة الوصل بني التشريع املايل واملبادئ العامة للمحاسبة حيث أاها تقوم على مبادئ احملاسبة املالية فيما عدا ماقد يقضي به املشرع وميثل بعدا عن تلك املبادئ املتعرف هبا بالرغم من ان لقوانني الضرائب دورا كبريا يف جمال عملها وميكن القول ان يف هذا الصدد : انه ليس للمحاسبة الضريبية مبادئ عملية خاصة هبا. امنا تستند يف آرائها ملهامها على مبادئ احملاسبة املالية حماولة التوفيق بينها وبني متطلبات التشريع الضريب واليت قد خترج عن مكان تلك املبادئ احملاسبية املتعارف عليها. حسن أحمد غالب االصول العلمية للمحاسبة الضريبية الطبعة األولى مكتبة التجارة والتعاون 9000 ص ص

38 الفصل األول مدخل إىل حماسبة الضرائب على الدخل خالصة : قمنا يف هذا الفصل دراسة الضريبة و أمهيتها و تطورها و طبيعة العالقة بني احملاسبة و ضرائب الدخل وتأثريكل منهما على األخر أي تسليط الضوء على أمهية العالقة بني احملاسبة و الضريبة لكون الضريبة سامهت يف تطور احملاسبة من خالل ذلك تبني لنا أن الضرائب حتتل مكانة هامة بني خمتلف املصادر اإليرادات اليت تتحصل عليها الدولة ولضمان التحصيل اجليد هلذه مصادر لزمت الدولة املؤسسات باملسك حماسبة مفصلة و منتظمة. 08

39 الفصل الثاني المعالجة المحاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام المحاسبي المالي والمعيار المحاسبي الدولي رقم )( 0

40 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( تمهيد : تعترب املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل واليت تعترب من أهم الضرائب يف النظام اجلبائي كما هدفت إىل معرفة مدى توافق معاجلة الضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم 9 و هذا املعيار الذي أنشأ خصيصا ملعاجلة الضرائب على الدخل املعاجلات املتعلقة هبا ومعرفة مدى متاشي النظام اجلبائي مع تطورات النظام احملاسيب و توجهاته الدولية إذا يعترب هذا التكامل ضروريا من أجل الوصول إىل الكفاءة املنتظرة من النظامني احملاسيب و اجلبائي. 3

41 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( المبحث األول : المعيار المحاسبي المالي الدولي رقم )( و النظام المحاسبي المالي. المطلب األول : تقديم المعيار المحاسبي الدولي رقم )(. أوال :تعريفات إجرائية الربح المحاسبي: هو صايف الربح أو اخلسارة للفرتة وذلك قبل طرح مصروف الضريبة. الربح الخاضع للضريبة ( الخسارة الضريبية ) : هو صايف الربح )اخلسارة ) للفرتة احملددة مبوجب القواعد اليت تضعها السلطات الضريبية والذي تتحدد على ضوئه ضرائب الدخل املستحقة )القابلة لإلسترياد(. مصروف)دخل( الضريبة املستحقة. : القيمة اإلمجالية اليت يتضمنها ربح أو خسارة الفرتة متضمنة الضريبة اجلارية والضريبة الضريبة الحالية :مقدار الضريبة الواجبة الدفع )السداد( باإلستناد إىل الربح الضرييب )اخلسارة الضريبية ) عن الفرتة. األرصدة الضريبية الجارية :ينبغي اإلعرتاف بأرصدة الضرائب اجلارية على النحو التايل : زيادة أحد اإللتزامات أو األصول مقابل ضرائب جارية غري مدفوعة )أو دفعها بالزيادة ). ينبغي أن يتم اإلعرتاف بالعائد من اخلسارة الضريبية. إلتزامات ضريبة مؤجلة: هي مبالغ ضرائب الدخل املستحقة يف الفرتات املستقبلية خبصوص الفروق املؤقتة اخلاضعة للضريبة. أصول الضريبة المؤجلة أ الفروق املؤقتة القابلة لإلقتطاع. 3 : هي مبالغ ضرائب الدخل القابلة لإلسرتداد يف فرتات مستقبلية نتيجة : ب ترحيل اخلسائر الضريبية غري املستخدمة للفرتات القادمة. ج ترحيل اخلصومات الضريبية غري املستخدمة للفرتات القادمة. الفروق المؤقتة : هي فروق بني املبلغ املسجل لألصل أو اإللتزام يف امليزانية العمومية وقاعدته الضريبية قد تكون: فروق مؤقتة خاضعة للضريبة : وهي فروق مؤقتة سوف ينشأ عنها مبالغ خاضعة للضريبة عند حتديد الربح الضرييب )اخلسارة الضريبية ) للفرتات املستقبلية عندما يتم إسرتداد أو سداد املبلغ املسجل لألصل أو اإللتزام. منصور بن عماره الضرائب على أرباح الشركات دار هومة الجزائر 9070 ص 790. خالد جمال الجعارات معايير التقارير المالية الدولية 900 IAS IFRS الطبعة et االولى إثراء للنشر والتوزيع عمان األردن 9009 ص 0. 3 عمر تركي هزاع العجيلي أثر عدم تبني معيار المحاسبة الدولي )79( ضرائب الدخل على القوائم المالية دراسة اختيارية لمصرف الشرق األوسط العراقي لالستثمار مذكرة لنيل شهادة الماجيستير قسم المحاسبة و التمويل كلية األعمال جامعة الشرق االوسط ص 0. 30

42 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( فروق مؤقتة قابلة لإلقتطاع :وهي فروق مؤقتة سوف ينشأ )اخلسارة الضريبية ) للفرتات املستقبلية. )9 ) عنها مبالغ قابلة لإلقتطاع عند حتديد الربح الضرييب القاعدة أو األساس الضريبي : القاعدة أو األساس الضرييب بالنسبة لألصل أو اإللتزام هو املقدار الذي يستقطع من إحدى عناصر األصول أو اإللتزامات طبقا ألغراض ضريبية. اإللتزام الضريبي المؤجل باستثناء عندما تنشأ من عملية تتسم بأن : : يتم اإلعرتاف بوجود إلتزام ضرييب مؤجل لكافة الفروقات املؤقتة اخلاضعة للضريبة شهر احملل مل يكن إطفاؤها قابال لإلقتطاع طبقا لألعراض الضريبية ليست ضم أو إندماج أعمال يف وقت حدوث العملية مل تؤثر على الربح احملاسيب أو الربح اخلاضع للضريبة. ثانيا :طبيعة المعيار الدولي رقم ضرائب الدخل المؤجلة. يتناول هذا املعيار حماسبة آثار ونتائج الضريبة احلالية واملستقبلية حبيث يتناول املعامالت واألحداث للفرتة احلالية كاإلسرتداد املستقبلي للقيمة لضرائب الدخل. النطاق الدفرتية.لألصول أو اإللتزامات يف قائمة امليزانية يهدف هذا املعيار إىل املعاجلة احملاسبية يطبق هذا املعيار يف احملاسبة عن ضرائب الدخل. يتناول هذا املعيار كل ضرائب الدخل شامال مجيع الضرائب احمللية واألجنبية احملجوزة عند املنبع واملفروضة على األرباح اخلاضعة للضريبة كما تشمل ضرائب مثل الضرائب املستقطعة والواجب سدادها من قبل املؤسسات التابعة والزميلة واملشاريع املشرتكة عند قيامها بتوزيع األرباح للمؤسسة معدة التقرير. اليعاجل هذا املعيار طرف احملاسبة عن اهليئات احلكومية واإلفصاح عن املساعدات احلكومية أو اخلصومات الضريبية لتشجيع اإلستثمار وهذا املعيار يعين باحملاسبة عن الفروق املؤقتة اليت ميكن أن تنشأ بني هذه اهليئات واخلصومات الضريبية لتشجيع اإلستثمار. هدف المعيار: يهدف هذا املعيار إىل وصف املعاجلة احملاسبة للضرائب الدخل واملسألة األساسية يف ذلككيف يتم احملاسبة عن التبعات اجلارية واملستقبلية للضريبة. أ اإلسرتداد ( السداد( املستقبلي للمبالغ املسجلة كموجودات مطلوبات معرتف هبا يف امليزانية العمومية للمؤسسة. ط 7 مكتبة الشركة الجزائرية بود واو بومرداس منصور بن اعماره مرجع سابق ص 797. شعيب شنوف محاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية الدولية IAS/ IFRS الجزائر ص 7. 30

43 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( ب العمليات واألحداث األخرى للفرتة اجلارية املعرتف هبا يف البيانات املالية للمؤسسة. إن األمر الالزم لإلعرتاف بأصل أو اإللتزام هو توقع قيام املؤسسة باسرتداد أو سداد املبلغ املسجل لألصل أو إلتزام كان من احملتمل أن إسرتداد مل يكن لذلك اإلسرتداد )أصل ضرييب مؤجل( بإستثناءات قليلة وحمدودة. فإذا أو سداد ذلك املبلغ املسجل يستعجل مدفوعات الضريبة املستقبلية أو أكرب أو أصغر مما لو أو السداد تبعات ضريبته فإن هذا املعيار يتطلب من املؤسسة اإلعرتاف بإلتزام ضرييب مؤجل يتطلب هذا املعيار من املؤسسة احملاسيبة عن التبعات الضريبية للعمليات واألحداث األخرى بنفس الطريقة اليت حتاسب فيها عن العمليات واألحداث األخرى نفسها وهكذا فإن العمليات واألحداث اليت يعرتف هبا يف قائمة الدخل جيب أن يعرتف بآثارها الضريبية يف نفس القائمة كذلك وأية عمليات أو أحداث أخرى يعرتف هبا مباشرة يف حقوق املالكني جيب أن يعرف باآلثار الضريبية املتعلقة بآثارها الضريبية مباشرة يف حقوق املالكني وبشكل مشابه يؤثر اإلعرتاف بأصول أو خصوم ضريبته يف إندماج األعمال على مبلغ الشهرة أو الشهرة املالية الناشئة عن هذا اإلندماج. كذلك يعاجل هذا املعيار اإلعرتاف باألصول الضريبية املؤجلة الناشئة عن اخلسائر أو اخلصومات الضريبية غري املستخدمة وعرض ضرائب الدخل يف البيانات املالية واإلفصاح عن املعلومات املتعلقة بضرائب الدخل. ثالثا :التعديالت التي أدخلت على المعيار المحاسبي الدولي رقم )( التغريات الرئيسية يف هذا املعيار احملاسيب الدويل ) )األصلي و اليت أدخلت على املعيار الدويل رقم ) ( املعدل و تتمثل هذه التغريات يف : يتطلب املعيار احملاسيب الدويل ( ) األصلي من املنشآت احملاسبة عن الضريبة املؤجلة باستخدام طريقة التأجيل أو اإللتزام املعروفة أحيانا بطريقة الدخل لإللتزام و مينع املعيار احملاسيب الدويل ) ( طريقة التزام أخرى املعدل طريقة التأجيل ويتطلب تعرف أحيانا باسم طريقة امليزانية لإللتزام وتركز طريقة قائمة الدخل لإللتزام على فروق التوقيت بينما تركز طريقة امليزانية العمومية.لاللتزام على الفروق املؤقتة وإن لفروق التوقيت هي فروق بني الربح الضرييب و الريح احملاسيب اليت تنشأ يف فرتة واحدة و تنعكس يف أكثر من فرتة الحقة. أما الفروق املؤقتة فهي فروق بني القاعدة الضريبية ألصل أو التزام وقيمة ذلك األصل أو االلتزام املسجلة يف امليزانية العمومية و القاعدة الضريبية ألصل أو التزام هي املبلغ الذي يعزي لذلك األصل أ و االلتزام لألغراض الضريبية. إن مجيع فروق التوقيت فروق مؤقتة كما تنشأ الفروق املؤقتة من الظروف اليت تؤدي إىل فروق توقيت مع أن معيار احملاسبة الدويل ) ( األصلي قد عاجلها بالطريقة نفسها كما عاجل العمليات اليت تؤدي إىل فروق توقيت يف التايل: المرجع السابق ص 79 معايير المحاسبة الدولية المعيار رقم المعدل ترجمة المجمع العربي للمحاسبيين القانونيين عمان 999 م.ص

44 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( عدم قيام املنشاة التابعة و الزميلة و املشروعات املشرتكة بتوزيع كامل أرباحها إىل املنشأة األم أو املستثمر. إعادة تقييم األصول دون إجراء تسوية معادلة لألغراض الصربية. ختصيص كلفة اندماج األعمال اليت تعترب متليكا لألصول و االلتزامات احملددة بالرجوع إىل قيمتها العادلة دون إجراء تسوية معادلة لألغراض الضريبية. رابعا : مفهوم الربح المحاسبي والربح الضريبي الربح المحاسبي هو الفرق بني اإليرادات احملققة واليت ميكن حتقيقها والنفقات الفعلية سواء دفعت أم مل تدفع اليت مت إنفاقها من قبل املنشأة من أجل احلصول على اإليرادات خالل فرتة زمنية معينة عادة سنة واحدة وفقا ألساس اإلستحقاق احملاسيب. يف وعليه فإن مفهوم الربح يرتبط باإليرادات والنفقات بشكل عام فاإليرادات هي اإليرادات العادية اليت تنشأ من خالل ممارسة املنشأة أو الشركة للنشاطات العادية يف حني أن النفقات هي مجيع املبالغ اليت تدفعها املنشأة أو تتحملها سبيل احلصول على هذه اإليرادات علما اإليرادات باملصروفات. الربح الضريبي للمنشأة والوصول إىل الربح أن اإليرادات والنفقات تكون مرتبطة بفرتة مالية واحدة ويتم مقابلة : إن الربح الضرييب يبدأ من نقطة النهاية للربح احملاسيب وذلك بعد إصدار القوائم املالية احملاسيب أو اخلسارة احملاسبية حيث يتم اإلضافة على الربح من خالل بعض البنود غري املقبولة ضريبيا أو وفقا لقوانني وتشريعات ضريبية الدخل أو ختفيض اخلسارة احملاسبة وذلك من خالل تعديل بعض البنود الواردة يف احلسابات للمنشأة وكذلك فمن املمكن ختفيض الربح أو زيادة اخلسارة احملاسبية من خالل بعض اإلعفاءات لبعض البنود مثل إعفاء بعض الصادرات من الضرائب أو إعفاء أرباح األسهم وبيع السندات...اخل. الفرق بين الربح المحاسبي والربح الضريبي. يعود هذا الفرق بينهما إىل أن الربح احملاسيب يتحدد وفقا للمبادئ احملاسبة املتعارف عليها يف حني الربح الضرييب يتحدد وفقا لقواعد التشريع الضرييب واليت قد تتضمن إعفاءات معينة ألنواع حمددة من اإليرادات أو عدم اإلعرتاف ببعض النفقات إال بشروط معينة مثال على أساس نقدي أو وضع سقف معني لبعض أنواع املصروفات لضمان عدم املبالغة أو منح املؤسسات حوافز ضريبية معينة مثال حق ترحيل اخلسائر الضريبية للسابق واملستقبل. هيثم ممدوح حمدان العبادي مدى مالئمة القوانين والتشريعات ضريبة الدخل في االردن مع معايير المحاسبية مذكرة لنيل شهاة الدكتوراه جامعة عمان العربية 900 ص. 7 المرجع نفسه ص. 34

45 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( إن الفروقات بني الربح احملاسيب والربح الضرييب قد جتعل من الربح احملاسيب أقل من الربح الضرييب للفرتة املالية احلالة ويرتتب على هذه الفروقات إلتزام ضرييب مؤجل نتيجة زيادة الربح اخلاضع للضريبة عن الربح احملاسيب يف املستقبل ألسباب نذكر منها : مثال : نقص قيمة اإلهتالك التقليل من املبيعات أو تضخم املشرتيات إدخال مصاريف تتعلق بدخول معفاة اهالك ديون ال تتعلق بالشركة اخلطأ يف معاجلة مصاريف تدريب املوظفني تنزيل اإلستهالك عن أصول مستأجرة ي تنزل إحتياطي مكافأة اهاية اخلدمة ومجيع هذه األسباب تؤدي إىل وجود الفرق بني الدخل يف احلسابات والدخل املعدل حسب قرار الضريبة مما يعكس األثر على قائمة املركز املايل من خالل األصول الضريبية املؤجلة أو اخلصوم الضريبية املؤجلة. ويعترب التشريع الضرييب أو قواعد القياس الضريبية أحد املتغريات البيئية اليت ميكن أن تؤثر بدرجات متفاوتة على ممارسات احملاسبة يف دول املختلفة ويف هذا الصدد ميكن أن منيز بني حالتني : الحالة : إستقالليةكل من أسس القياس احملاسيب وأساس القياس الضرييب. إذ أن القواعد اليت حتكم القياس احملاسيب ختتلف إختالفا جوهريا على ما تقضي به أحكام القوانني والتعليمات الضريبية وإن القياس احملاسيب للربح يف الدول اليت تنتمي هلذه احلالة يتم وفقا للمعايري حماسبة وإن إختلفت من دولة ألخرى فإن الربح احملاسيب عادة ماخيتلف عن الربح اخلاضع للضريبة كما أن اإلختالفات بني قواعد القياس احملاسيب وقواعد القياس الضرييب قد تؤ يد إىل ظهور الضرائب املؤجلة يف القوائم املالية. الحالة : وجود تأثري قوة للقواعد القياس الضرييب على القياس احملاسيب الذي قد يصل لالرتباط الكامل بينهما فقوانني والتعليمات الضريبية ميكن هلا تأثري قوي جدا على ممارسات القياس احملاسيب نتيجة إىل ماتطلبه تلك القوانني والتعليمات من تطابق األعباء املستقطعة لتحديد الربح مع املصروفات 3 احململة حماسبيا وتنطبق هذه احلالة على العديد من الدول مثل اليابان والسويد والدول األوروبية. تحليل الفروقات الضريبية : )9 الفروقات الدائمة: تتمثل يف الفروقات اليت تنتج بني الربح احملاسيب والربح الضرييب خالل دورة معينة واليت ال ميكن إمتصاصها خالل الدورات الالحقة وتطرأ مثل هذه الفروقات عندما جيب إدراج بعض العناصر يف حساب الربح احملاسيب بينما جيب إقصاؤها يف حساب الربح الضرييب 4 عمر تركي هزاع العجيلي مرجع سابق ص. 7 بن عمارة منصور مرجع سابق ص. 3 عمر تركي هزاع العجيلي مرجع سابق ص. 7 4 يوسف سامش ناصر دادي عدون اثر التشريع الجبائي على مردودية المؤسسة وهيئتها المالي دار المحمدية العامة الجزائر ص. 9 35

46 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( وهذه الفرقات الدائمة ميكن أن تتمثل يف أعباء كما ميكن أن تكون نواتج ولكن ليس هلا أي أثر على الوعاء الضرييب للدورات املقبلة وهذا بسبب األحكام املنصوص عليها يف التشريع الضرييب وبالتايل فهي ال حتدث أي إضافة أو إنقاص يف الضريبة خالل الدورات الالحقة بني هذه الفروقات ميكن ذلك مايلي : أي أن أثرها يقتصر فقط على دورة معينة وهو أثر اهائي وغري رجعي ومن األعباء غري قابلة للخصم جبائي ا من الوعاء الضرييب مثل : الغرامات الضريبية جتاوز السقف احملدد من خالل النصوص اجلبائية مثل تلك املتعلقة باهلدايا ذات الطابع اإلشهاري الرعاية والكفالة اخلاصة بالنشاطات الرياضية والثقافية واإلعانات والتربعات واهلدايا املمنوحة لصاحل املؤسسات البحث العلمي او لصاحل اجلمعيات ذات الطابع اخلريي...اخل (الفروقات المؤقتة : تكون : هي الفرق بني األساس الضرييب و األساس احملاسيب فيما يتعلق باإليرادات أو األعباء وميكن للفروقات املؤقتة أن أ فروق مؤقتة خاضعة للضريبة : وهي فروق مؤقتة سوف ينشأ عنها مبالغ خاضعة للضريبة عند حتديد الربح الضرييب ( اخلسارة الضريبية ) للفرتات املستقبلية عندما يتم إسرتداد أو سداد املبلغ املسجل لألصول أو اخلصوم. ب فروق مؤقتة قابلة لإلقتطاع : وهي فروق مؤقتة سوف ينشأ عنها مبالغ قابلة لإلقتطاع عند حتديد الربح الضرييب ( اخلسارة الضريبية( للفرتات املستقبلية عندما يتم إسرتداد أو سداد املبلغ املسجل يف األصول أو اخلصوم. خامسا :المعالجة المحاسبية للضرائب المؤجلة أقياس النفقة الضريبية تتكون نفقة ضريبة الدخل من مبلغ دائن( وليس نفقة أو مصروفا نفقة ضريبة جارية ونفقة ضريبة مؤجلة وأي من )مبلغ مدين(تبعا ملا إذا )أي منفعة يكون أن ميكن هاتني كان هناك ربح أو خسارة خاضعة للضريبة عن الفرتة و النفقة الضريبية اجلارية تفهم بسهولة على أاها التأثري الضرييب للدخل أو خسارة املنشاة املثبتة اخلاضعة لضريبة عن الفرتة من املؤجلة الضريبية النفقة أما هلا ختضع اليت الضريبية السلطات ملختلف الصلة وثيقة القواعد ذلك تقرر ما حسب ناحية أخرى فهي أكثر تعقيدا : تبعا لنظرية اجلاري تطبقها فقد تكون مبنية على فرق الفرتة اجلارية بني الدخل اخلاضع للضريبة و دخل القوائم املالية أو قد تكون مبنية على تصور للتغريات احلادثة يف التداعيات املستقبلية للفروق بني مبالغ ضرائب وقوائم مالية معينة. الجزء الخامس الطبعة األولى جامعة عين طارق عبدالعال حماد موسوعة المعايير المحاسبية القياس والتقييم المحاسبي الشمس 004 ص 8 3

47 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( 9 ب طرق قياس نفقة الضريبة المؤجلة : توجد طريقتان لقياس نفقة الضريبة املؤجلة مها: الفرق الدخل و للمعيار وفق هبا املسموح التأجيل طريقة :حتتسب التأجيل طريقة )IAS9( إىل بالرجوع الضريبة نفقة األصلي بني الدخل اخلاضع للضريبة و الدخل احملاسيب و بطريقة التأجيل حتدد نفقة ضريبة الدخل عن الفرتة بناءا على اجلاري االلتزام بني الفرق يعامل و للضريبة اخلاضع الدخل على مبين اجلاري االلتزام أن حني على احملاسيب الفعلي ونفقة ضريبة الدخل أما على انه نفقة مؤجلة أو مبلغ دائن يستهلك بشكل قابل للتكليف الضرييب مع انعكاس فرق التوقيت و فروق التوقيت تنشأ أثناء املدة يشار هلا باسم فروق ناشئة على حني أن انعكاس اآلثار الضريبية الناشئة من فروق نشأت يف فرتات سابقة يشار إليها باسم فروق معكوسة أن غري الدخل قائمة حنو موجهة كانت التأجيل طريقة فان بذلك املعدل إذ كان يعمل هبا سابقا يف ضالل معيار رقم ) ( األصلي. )9( الدويل املعيار هبا يعرتف مل الطريقة هذه و طريقة االلتزام : وفقا لطريقة االلتزام ال ميكن احتساب النفقة الكلية لضريبة الدخل للفرتة اجلارية بشكل مباشر بل جيب أن حتتسب باعتباره حاصل مجع مكونني : نفقة الضريبة اجلارية و نفقة الضريبة املؤجلة و هذا اجملموع لن يساوي )بوجه عام( نسبة الضريبة الجارية الربح المحاسبي و السبب هو أن نفقة الضريبة املؤجلة معروفة بأاها التغيري يف حسابات األصول املؤقتة الفروق اجلارية الضريبة نسبة من أكثر يشمل قد التغري هذا و اجلارية الفرتة يف املؤجلة الضريبية اخلصوم الصافية احلادثة يف الفرتة احملاسبية احلالية و أن طريقة االلتزامات موجهة حنو امليزانية العمومية على عكس طريقة التأجيل املوجهة حنو قائمة الدخل و أن اهلدف األساسي من طريقة االلتزامات هو تقدمي الضرائب التقديرية الفعلية اليت ستكون مستحقة الدفع من فرتات مستقبلية باعتبارها التزام ضريبة الدخل يف امليزانية سادسا :االعترافات بااللتزامات الضريبية الجارية والمؤجلة أ االعتراف بااللتزامات واألصول الضريبية الجارية: العمومية. جيب اإلعرتاف بالضريبة اجلارية غري املدفوعة على الفرتة اجلارية الفرتات السابقة كإلتزام أما إذا كان املبلغ املدفوع عن الفرتة اجلارية والفرتات السابقة يزيد عن املبلغ املستحق فيعرتف بالزيادة كأصل. لفرتة سابقة. جيب اإلعرتافكأصل باملنفعة املتعلقة باخلسارة الضريبية اليت ميكن إستخدامها بأثر رجعي لإلسرتداد ضريبة جارية المرجع نفسه ص ص

48 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( عند إستخدام خسارة ضريبية اإلسرتداد ضريبة جارية لفرتة سابقة تعرتف املؤسسة هبذه املنفعة كأصل يف الفرتات اليت حتدث فيها اخلسارة الضريبية ألن عندها يكون من احملتمل أن املنفعة ستدفع إىل املؤسسة وميكن قياسها بصورة موثقة. ب و األصول االعتراف بااللتزامات واألصول الضريبية المؤجلة : قبل االعرتاف بااللتزامات و األصول الضريبية املؤجلة البد املؤجلة ناجتة عن االختالفات املؤقتة بني الربح احملاسيب و الربح الضرييب. و يوجد نوعان من االختالفات املؤقتة مها: االختالفات الخاضعة المؤقتة بعض تنشأ للضريبة : من معرفة طبيعة االختالفات املؤقتة ألن االلتزامات عندما املؤقتة االختالفات احتساب الربح احملاسيب يف فرتة و لكن يدخل يف احتساب الربح الضرييب يف فرتة خمتلفة التزامات ضريبية مؤجلة : يف الدخل أو املصروف يدخل هذه االختالفات ينتج عنها دخل الفائدة يدخل يف الربح احملاسيب على أساس الزمن غري أنه لدى بعض دوائر االختصاص ميكن أن يدخل يف الربح الضرييب عندما يتم حتصيل النقدية و أن إليرادات ال تؤثر يف الربح الضرييب إال بعد حتصيل النقدية. اإلهتالك املستخدم لتحديد الربح الضرييب أو اخلسارة الضريبية ميكن أن خيتلف عن ذلك املستخدم لتحديد الربح احملاسيب و هنا ينشأ التزام ضرييب مؤجل عندما حيسب اإلهتالك لغايات الضريبة بطريقة معجلة )أما إذا كان اإلهتالك الضرييب أبطأ من اإلهتالك احملاسيب فينشأ اختالف مؤقت قابل لالقتطاع مما ينجم عنه أصل ضرييب مؤجل( تكاليف عند قادمة فرتة خالل تطفأ و ترسم أن ميكن التطوير الفرتة اليت متت كبدها الغايات يف الفرتة الالحقة لتحديد الربح الضرييب. يف تقتطع أن ميكن حني يف احملاسيب الربح حتديد اختالف املبلغ املسجل لالستثمارات يف املنشآت التابعة أو الفروع أو املنشآت الزميلة أو احلصص يف املشاريع املشرتكة عن القاعدة الضريبية لالستثمار أو احلصة تكون القاعدة الضريبية االعرتاف عند التزام ألصل أو املؤسسة من اهلبات احلكومية غري اخلاضعة للضريبة املتعلقة باملوجودات. االختالفات القابلة المؤقتة لالقتطاع :يتم االعرتاف األويل به ختتلف عن املبلغ األويل املسجل له عندما تستفيد مقابل مؤجل ضرييب بأصل لالقتطاع إىل احلد الذي يكون فيه الربح الضرييب حمتمل توفره لطرح االختالفات املؤقتة منه. القابلة املؤقتة االختالفات كافة المعيار المحاسبي المصرفي رقم 9 ص. المعيار الدولي رقم المعدل الفقرة 7. 38

49 ةلجاعلما يناثلا لصفلا ةيبسالمحا بئارضلل ىلع لخدلا قفو ماظنلا بيسالمحا ليالما و رايعلما بيسالمحا ليودلا مقر )( 3 نمو ةلثمأ تافلاتخلاا ةتقؤلما ةلباقلا عاطتقلال تيلا جتنت اهنع ةيبيرض لوصأ ةلجؤم : فيلاكت نم عفانم دعاقتلا نكيم نأ عطتقت في ديدتح حبرلا بيسالمحا دنع يمدقت فظولما ةمدخلل نكلو عطتقت في ديدتح حبرلا بييرضلا دنع عفد ةأشنلما تاهماسملل لىإ قودنص دعاقتلا انهو دجوي فلاتخا تقؤم ينب غلبم مازتللاا لجسلما و هتدعاق ةيبيرضلا. فيلاكت ثحبلا و ريوطتلا فترعي ابه فورصمك دنع ديدتح حبرلا بيسالمحا نكلو دق لا حمسي ابه ضيفختك في ديدتح حبرلا بييرضلا تىح ةترف ةقحلا و نوكي قرفلا ينب ةدعاقلا ةيبيرضلا فيلاكتل ثحبلا غلبمك حمست تاطلسلا ةيبيرضلا هعاطتقاب في تاترف ةيلبقتسم و غلبلما لجسلما وهو لا ءيش قرف تقؤم لباق عاطتقلال جتني هنع بييرض لصأ.لجؤم في ةلاح جامدنا لامعأ نع قيرط كلمتلا متي عيزوت فيلاكت كلمتلا ىلع لوصلأا و تامازتللاا عوجرلاب لىإ اهتميق ةلداعلا خيراتب لدابتلا. كانه لوصأ ةددمح نكيم نأ رهظت ةميقلاب ةلداعلا وأ متت ةداعإ اهمييقت نود ليدعت لثامم ضارغلأل ةيبيرضلا انهو أشني فلاتخا تقؤم لباق عاطتقلال تناكاذإ ةدعاقلا ةيبيرضلا لصلأل ديزت نع اهغلبم.لجسلما : ةمدختسملا ريغ ةيبيرضلا تاموصخلاو ةيبيرضلا رئاسخلا3 متي لصأب فاترعلإا بييرضلا لجؤم ءاقل رئاسلخا ةيبيرضلا و تاموصلخا ةيبيرضلا يرغ ةمدختسم ةرودلما لىإ دلحا يذلا نوكي هيف نم لمتلمحا قيقتح ةيبيرض حابرأ ةيلبقتسم مادختسلإ تاموصلخاو رئاسلخا هذه ةيبيرضلا.اهلباقم نأ امك يرياعم فاترعلإا لوصلأاب ةيبيرضلا ةئشانلا نع ريودت رئاسخا ةيبيرضلا تاموصلخاو ةيبيرضلا يرغ يرياعم سفن يه ةمدختسلما فاترعلإا ةيبيرض لوصأب ةلجؤم ةئشان نع قورف ةتقؤم ةلباق عاطتقلإل دوجو نكلو رئاسخ ةيبيرض يرغ ةمدختسم دعي لايلد ايوق ىلع لامتحإ مدع رفوت حابرأ ةيبيرض ةيلبقتسم هيلعو امدنع نوكي ىدل ةأشنلما رئاسخ ةثيدح اهاأف فترعت لصأب بييرض لجؤم نم رئاسخ وةيبيرض تاموصخ ةيبيرض يرغ ةمدختسم طقف لىإ دلحا ليذ ا نوك ىدل ةأشنلما ةيبيرض تافلاتخإ ةتقؤم وأ ةلدأ دجوت ةعنقم دوجوك ىرخأ حبر بييرض اف ك مادختسلإ رئاسلخا ةيبيرضلا و تاموصلخا ةيبيرضلا يرغ.ةمدختسلما مقر يلودلا رايعملا لدعملا.6ةرقفلا

50 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( 4 إعادة تقييم األصول الضريبية المؤجلة غير المعترف بها يف تاريخ كل ميزانية عمومية تقوم املنشأة بإعادة تقييم األصول الضريبية باألصل الضرييب املؤجل غري املؤجلة غري املعرتف هبا. وتعرتف املنشأة املعرتف به سابقا وذلك إىل احلد الذي يكون من احملتمل بأن يسمح الربح الضرييب املستقبلي باسرتداد األصل الضرييب املؤجل.فعلى سبيل املثال _ التحسس يف ظروف االجتار ميكن ان جيعل املنشأة قادرة على توليد ربح ضرييبكاف يف املستقبل يفي مبعايري اإلعرتاف لألصل تنشأ الضرييب املؤجل. 5 اإلستثمارات في المنشآت التابعة والفروع المنشآت الزميلة والحصص في المشاريع المشتركة. اإلختالفات املؤقتة عندما تصبح املبالغ املسجلة لإلستثمارات يف املنشآت التابعة والفروع واملنشآت الزميلة أو احلصص يف املشاريع املشرتكة خمتلفة عن القاعدة الضريبية لإلستثمار أو احلصة )واليت غالبا ماتكون التكلفة( مثل هذه اإلختالفات يف عدد من الظروف مثل: 9 وجود أرباح غري موزعة للمنشآت التابعة أو الفروع أو املنشآت الزميلة أو املشاريع املشرتكة. تغريات يف معدالت صرف العملة األجنبية عندما تتواجد املنشأة األم وشركتها التابعة يف بلدين خمتلفني. سابعا :القياس ويتم بعض جيب قياس اإللتزامات قياس )اسرتداده( دفعه املتوقع باملبلغ واملاضية اجلارية للفرتات اجلارية الضريبية واألصول السلطات الضريبية باستخدام املعدالت الضريبة )وقوانني الضريبة( السارية أو السارية فعال بتاريخ امليزانية العمومية. األحيان األصول تعلن وااللتزامات عن احلكومة الضريبية معدالت املؤجلة ضريبية باستخدام عادة ضريبية )وقوانني معدالت (هلا الضريبية تأثري نفس )وقوانني القانون الضريبة الفعلي (اليت الذي متسها أن ميكن تنشأ من ولكن يتبع اإلعالن بعد عدة أشهر و يف هذه الظروف يتم قياس األصول و االلتزامات باستخدام معدل الضريبة )وقوانني ضريبية( املعلن. أن وجيب فيها األصل العمومية. تقاس أو األصول يسدد وااللتزامات بناءا االلتزام الضريبية على املؤجلة معدالت مبوجب الضريبة معدالت )وقوانني املتوقع الضرائب أو ضريبية(السارية يطبق أن السارية يف فعال اليت الفرتة بتاريخ يتحقق امليزانية عندما تطبق معدالت ضريبية خمتلفة عن مستويات دخل ضرييب خمتلف عن األصول و االلتزامات الضريبة املؤجلة تقاس املعدالت متوسط باستخدام تنعكس فيها اإلختالفات املؤقتة. أن املتوقع من اليت للفرتات ) الضريبية )اخلسارة الضرييب الربح على يطبق أن يتوقع الذي عبد الرحيم عبد الجبار أحمد عبده مرجع سابق ص ص المعيار الدولي رقم المعدل الفقرة

51 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( األخري ويف املسجل املبلغ ختفيض جيب و عمومية كامليزانية بتاريخ املؤجل الضرييب لألصل املسجل املبلغ يف النظر إعادة جيب لألصل الضرييب إىل احلد الذي ال يعود حمتمال توفر ربح ضريبيي مسح باستخدام جزء من األصل الضرييب املؤجل أو كامله و جيب عكس أي ختفيض من هذا القبيل إىل احلد الذي يصبح معه من احملتمل توفر ربح ضرييب ثامنا :العرض كامل. جيب إجراء مقاصة بني أصول الضريبة املتداولة وإلتزامات الضريبة املتدوالة يف امليزانية فقط إذا كان للمنشأة احلق القانوين والنية يف اإلطغاء على األساس الصايف.إضافة أن هذه األصول وااللتزامات قد مت فرضها الضريبية على نفس املنشأة أو منشآت خمتلفة وذلك من أجل حتصيل األصل وإطفاء اإللتزام يف نفس الوقت وعادة ما يتم تصنيف وعرض أصول و إلتزامات الضريبة املستحقةكأصول وإلتزامات غري متداولة. من ذات السلطات تاسعا :اإلفصاح: لقد أوضح املعيار )IAS( اإلفصاحات بشكل من فصل عن مكونات مصروف الضريبة عن كل 3 عام. يتم تقدمي قائمة دخل عنه و هذه اإلفصاحات بقائمة الدخل ميكن أن تضم مصروفات الدخل ما يلي: أ مصروف دخل الضريبة اجلارية. ب أي تعديالت معرتف هبا يف الفرتة عن ضريبة جارية من فرتات سابقة. ج )مبلغ مصروف ( دخل (الضريبة املؤجل الذي يعود إىل نشوء و انعكاس االختالفات املؤقتة. د )مبلغ مصروف) دخل ه مبلغ و عن الناشئ املنفعة (الضريبة املؤجل الذي يعود إىل تغريات يف معدالت الضريبة املؤجلة أو فرض ضرائب جديدة. ضريبة خسائر مستخدمة لتخفيض مصروف الضريبة اجلاري. من املنفعة مبلغ لتخفيض الضريبة اجلارية. معرتف غري خسائر غري هبا معرتف أو سلفا سابقا هبا خصومات خصومات أو أو ضريبية ضريبية اختالفات ز مصروف الضريبة املؤجلة الناشئ عن ختفيض أو انعكاس ختفيض ألصل ضرييب مؤجل. اختالفات أو سابقة لفرتات سابقة لفرتات مستخدمة ح مبلغ مصروف) دخل (الضريبة الذي يعود إىل تلك التغريات يف السياسات احملاسبية واألخطاء األساسية املشمولة يف حتديد صايف الربح أو اخلسارة للفرتة. كما جيب أيضا اإلفصاح يف القوائم املالية بشكل من فصلكما يلي : 4 المعيار الدولي رقم المعدل الفقرة 46. خالد جمال الجعارات مرجع سابق ص طارق عبد العال حماد مرجع سابق ص 9. 4 عبد الرحيم عبد الجبار أحمد عبده مرجع سبق ص

52 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( إمجايل الضريبة اجلارية أو املؤجلة اليت تعود لبنود محلت أو أضيفت حلساب حقوق املالكني. مصروف )دخل( الضريبة يعود للبنود غري العادية املعرتف هبا خالل الفرتة. شرح العالقة بني مصروف )دخل( الضريبة والربح احملاسيب يف احد الشكلني التالني أو كليمها : مطابقا ترقمية بني مصروف )دخل( الضريبة وناتج ضرب الربح احملاسيب مبعدل )معدالت( الضريبة املطبق مفصحا كذلك عن أساس إحتساب معدل )معدالت( الضريبة. مطبقا ترقمية بني متوسط معدل والضريبة الفعلي ومعدل الضريبة املطبق مفصحا كذلك عن أساس احتساب معدل الضريبة املطبق. شرح للتغريات يف معدالت الضريبة املطبقة باملقارنة مع الفرتة احملاسبية السابقة. واخلسائر لإلقتطاع القابلة املؤقتة لإلختالفات وجد( إن اإلنتهاء )وتاريخ مبلغ اخلصومات الضريبية غري املستخدمة و اليت يعرتف بأصل ضرييب مؤجل عنها يف امليزانية. الضريبية المطلب الثاني: تقديم النظام المحاسبي المالي حسب المعيار المحاسبي الدولي رقم )( أوال: النظام المحاسبي المالي املستخدمة غري من خالل عملية اإلصالح احملاسيب يف اجلزائر قام اجمللس الوطين للمحاسبة املكلف مبهمة التوحيد احملاسيب بإعداد النظام احملاسيب املايل الذي املالية يتضمن جمموعة من املعايري احملاسبية مستمدة من املعايري الدولية للمحاسبة واملعلومة وخمطط حسابات يتوافق مع املخطط احملاسيب العام الفرنسي احلايل )GCP( باإلضافة إىل جمموعة من املبادئ احملاسبية السيما يف جمال جتميع احلسابات واملالحق. مفهوم النظام المحاسبي المالي : عرف النظام احملاسيب املايل احملاسبة املالية على أاها ": نظام لتنظيم املعلومة املالية يسمح بتخزين معطيات قاعدية عددية وتصنيفها وتقييمها وتسجيلها وعرض قوائم تعكس صورة صادقة عن الوضعية املالية وممتلكات الكيان ( أي املؤسسة( وجناعته ووضعية خزينته يف اهاية السنة املالية ". ويطبق النظام احملاسيب إجباريا على : املؤسسات اخلاضعة ألحكام القانون التجاري التعاونيات. األشخاص الطبيعيون أواملعنويون املنتجون للسلع أو اخلدمات التجارية وغري التجارية إذا كانوا ميارسون نشاطات إقتصادية مبنية على عمليات متكررة. قانون رقم 0 77 المؤرخ في 7 ذو القعدة 799 ه الموافق 9 نوفمبر 900 المتضمن النظام المحاسبي المالي جريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية /العدد المادة رقم ص. المرجع نفسه المادة رقم ص. 40

53 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( وكل األشخاص الطبيعيني اواملعنويني اخلاضعني لذالك مبوجب نص قانوين أو تنظيمي. ويتضمن النظام احملاسيب املايل إطارا تصوريا للمحاسبة املالية و معايري حماسبية و مدونة حسابات تسمح بإعداد قوائم مالية على أساس املبادئ احملاسبية املعرتف هبا ويتعني على مراعاة املصطلحات واملبادئ التوجيهية احملددة يف النظام احملاسيب املايل. تطبيق اإلتفاقيات والطرق واإلجراءات. حماسبةكل مؤسسة : اإلستناد على تنظيم يستجيب ملتطلبات مسك ومراقبة ومجع وإيصال املعلومات املراد معاجلتها. 0 اإلطار التصوري : ويتضمن النظام احملاسيب املايل إطار تصوريا للمحاسبة املالية ومعايري حماسبية ومدونة حسابات تسمح بإعداد كشوف مالية على أساس املبادئ احملاسبية املعرتف هبا مثل : حماسبة اإللتزامات اإلستمرارية يف اإلستغالل القابلية للفهم الداللة املصداقية القابلية للمقارنة التكلفة التارخيية أسبقية الواقع اإلقتصادي على املظهر القانوين. ويشكل اإلطار التصوري للمحاسبة املالية دليال إلعداد املعايري احملاسبية وتأويلها وإختيار الطريقة احملاسبية املالئمة عندما تكون بعض املعامالت وغريها من األحداث األخرى غري معاجلة مبوجب تأويل أو معيار. كما يتضمن اإلطار احملاسيب للمحاسبة املالية مفاهيم لكل من االصول واخلصوم واملنتجات واألعباء باإلضافة إىل أنواع الكشوف احملاسبية أو القوائم املالية وكيفية عرضها. ثانيا : الفرضيات المحاسبية : مت التأكد من فرضيتني : 9 محاسبة اإللتزام حتضري القوائم املالية إعتمادا على صفقات وأحداث متت فعال بتعبري آخر تسجيل العمليات واألحداث احملاسبية عند حدوثها و ليس عند الدفع أو القبض للمبالغ املقابلة و تسجل يف دفاتر احملاسبة يف ذلك التاريخ و تظهر يف القوائم املالية للدورات اليت وقعت فيها. إستمرارية اإلستغالل: تعد القوائم املالية على أساس إستمرارية اإلستغالل بافرتاض متابعة املؤسسة لنشاطاهتا يف مستقبل متوقع إال إذا طرأت أحداث أو قرارات قبل تاريخ نشر احلسابات واليت من املمكن أن تسبب التصفية أو التوقف عن النشاط يف مستقبل قريب. المرسوم التنفيذي رقم 09 7 المؤرخ في 90 جمادي االولى عام 798 ه الموافق ل 9 ماي 9009 المتضمن تطبيق احكام القانون 770 الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية / العدد 9 المادة رقم 0 ص 77. محمد بيوتن المحاسبة المالية ومعايير المحاسبة الدولية االوراق الزرقاء الجزائر 9070 ص. 9 43

54 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( وإذا مل يتم إعداد القوائم املالية على هذا األساس فإن الشكوك يف إستمرارية اإلستغالل تكون مبينة ومربرة وحيدد األساس املستند عليه يف ضبطها يف ملحق. ثالثا : المبادئ المحاسبية األساسية. تبى النظام احملاسيب املايل ضمنيا خمتلف املبادئ احملاسبية املتعارف عليها وهي : 9 مبدأ الدورة المحاسبية : عادة ما تكون الدورة احملاسبية سنة حيث تبدأ يف 59/5/N وتنتهي يفN/9/09 كما ميكن للمؤسسة أن تضع تاريخ إلقفال دورهتا احملاسبية خمالف لتاريخ 9/09 إذا كان نشاطها مقيد بدورة إستغالل خمالفة للسنة املدنية ويف احلاالت اإلستثنائية ميكن أن تكون الدورة احملاسبية أقل أو أكثر من 9 شهرا كأن تكون املؤسسة يف حالة إنشاء أو توقف ويف هذه احلالة جيب حتديد املدة املقررة وتربيرها. إستقاللية الفترات : النتيجة احملققة يف كل فرتة مستقلة عن اليت تسبقها واليت تليها ومن أجل حتديدها يتعني أن تنسب إليها األحداث والعمليات اخلاصة هبا فقط. 0 قاعدة الوحدة المحاسبية :تعترب املؤسسة كوحدة حماسبة مستقلة ومنفصلة عن مالكيها و تقوم احملاسبة املالية على مبدأ الفصل بني أصول وخصوم وأعباء ونواتج املؤسسة من ناحية وبني اليت ختص املشاركني باألموال اخلاصة أو مسامهني من ناحية أخرى وعليه فيجب أال تأخذ القوائم املالية للمؤسسة يف احلسبان إال معامالت املؤسسة دون معامالت مالكيها. قاعدة الوحدة النقدية : البد من توحيد القياس عند تسجيل الصفقات اليت تقوم هبا املؤسسة ولقد فرض النظام احملاسيب املايل ضرورة مسك احملاسبة املالية بالعملة الوطنية )الدينار اجلزائري( 0 مبدأ األهمية النسبية :تكون املعلومة ذات أمهية إذا كان غياهبا من القوائم املالية ميكن أن يؤثر على القرارات اإلقتصادية املتخذة من طرف مستعملي هذه القوائم. 0 مبدأ الحيطة والحذر : جيب أن تستجيب احملاسبة ملبدأ احليطة الذي يؤدي إىل تقدير معقول للوقائع يف ظروف الشك قصد تفادي خطر حيول لشكوك موجودة إىل املستقبل من شأاها أن تثقل املؤسسة بالديون ممتلكات املؤسسة أو نتائجها لكن تطبيق هذا املبدأ جيب أن ال يؤدي إىل تكوين إحتياطات خفية أو مؤونات مبالغ فيها. المرسوم التنفيذي رقم 09 7 مرجع سابق المادة رقم ص. 77 ابراهيم بورنان الطاهر مخلوف النظام المحاسبي المالي بين المبادئ المحاسبية ومعايير المحاسبة الدولية مداخلة ضمن المتلقي الدولي حول االطار المفاهيمي للنظام المحاسبي المالي الجديد وآليات تطبيقه في ظل المعايير المحاسبية الدولية جامعة سعد دحلب البليدة الجزائر 9008 ص ص. 44

55 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( 5 مبدأ إستمرارية الطرق : أن املؤسسة ملزمة بتطبيق نفس الطرق احملاسبية املطبقة خالل الفرتات املتعاقبة ذلك ألن إنسجام املعلومات احملاسبية وقابليتها للمقارنة خالل الفرتات املتعاقبة يقضي بدوام تطبيق القواعد والطرق املتعلقة بتقييم العناصر وعرض املعلومات. مبدأ التكلفة التاريخية: تسجل يف احملاسبة عناصر األصول واخلصوم واملنتوجات واألعباء وتعرض يف القوائم املالية بتكلفتها التارخيية على أساس قيمتها عند تاريخ معاينتها دون األخذ يف احلسبان أثآر تغريات األسعار أو تغريات القدرة الشرائية للعملة خبالف فإنه ميكن تعويض التكلفة التارخيية وتنظيم األصول واخلصوم بالقيمة العادلة ويف حاالت خاصة. مثل األدوات املالية واألصول البيولوجية مبدأ عدم المساس بالميزانية اإلفتتاحية : جيب أن تكون امليزانية اإلفتتاحية لسنة مالية معينة مطابقة مليزانية إقفال النسبة املالية السابقة. 95 أسبقية الواقع اإلقتصادي على الشكل القانوني: من الضروري تسجيل وإظهار العمليات واألحداث اإلقتصادية حسب حقيقتها اإلقتصادية وليس حسب شكلها القانوين فمثال عملية القرض اإلجياري من الناحية القانونية تعترب عملية إجيار أما من الناحية اإلقتصادية فهي تعترب عملية بيع أو شراء. 99 مبدأ عدم المقاصة :ال ميكن إجراء أي املقاصة بني عنصر من األصول و عنصر من اخلصوم وال بني عنصر من األعباء و عنصر من املنتجات إال إذا منت هذه املقاصة على أسس قانونية أو تعاقدية أو إذا كان من املقرر أصال حتقيق عناصر هذه األصول واخلصوم املنتجات واألعباء بالتتابع أو على أساس صاف. 9 الصورة العادلة : جيب أن تعطي القوائم املالية صورة صادقة حول الوضعية املالية للمؤسسة وحىت تتوفر هذه الصورة البد من إحرتام القواعد واملبادئ احملاسبة وتكون القوائم املالية للمؤسسة قادرة على تقدمي املعلومات ذات الصلة عن الوضع املايل واألداء والتغيريات يف الوضع املايل هلا. وإذا كانت هناك قاعدة أو مبدأ يؤثر سلبا على هذه الصورة جيب حذفه وتربير ذلك يف امللحق. 90 مبدأ القيد المزدوج : حترر التسجيالت احملاسبية حسب املبدأ املسمى «القيد املزدوج «حيث ميس كل تسجيل على األقل حسابني اثنني أحدمها مدين واآلخر دائن يف ظل إحرتام التسلسل الزمين يف تسجيل العمليات جيب أن يكون املبلغ املدين مساويا للمبلغ الدائن. 45

56 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( رابعا : الضرائب المؤجلة حسب النظام المحاسبي المالي : FCS بعد ما تعرفنا على الضرائب املؤجلة يف املعايري احملاسبية الدولية سوف نقوم مبعرفة نظرة النظام املايل احملاسيب اجلزائري للضرائب املؤجلة حيث تعرض النظام املايل احملاسيب للضرائب املؤجلة يف اجلريدة الرمسية العدد رقم 9 املؤرخ يف ربيع االول عام 905 ل 0 مارس 55 م يف الفصل الثالث القسم الرابع. تسجلكل على حدى يف اجلانب الدائن هلذا احلساب الضرائب املؤجلة على األصول )900(. الضرائب املؤجلة على الضرائب )90(. ال ميكن تأجيل إدراج عملية ما يف حسابات املنتوجات أو األعباء إال بتطبيق مبدأ ربط األعباء إال بتطبيق مبدأ ربط األعباء باملنتوجات وهكذا فإن عبئ ماال يرتبط إرتباطا أكيد حباصل مستقبلي ميكن حتديده جيب إدراجه يف احلساب كعبء مبجرد حدوثه وأي حاصل ال يرتبط إرتباط أكيد بعبئ مستقبلي. المطلب الثالث : الجوانب الجبائية للنظام للنظام المحاسبي المالي والمعيار الدولي رقم )( أوال: عالقة المحاسبة بالجباية في النظام الجزائري آلية حساب النتيجة احملاسبية لالنتقال إىل النتيجة اجلبائية 0 النتيجة المحاسبية حسب النظام المحاسبي المالي: تقدم النتيجة احملاسبية حسب النظام احملاسيب املايل على النحو التايل: إيرادات على النشاط )بعد سحب أموال املستغل( نفقات على التكاليف النشاط +/ تغريات الديون و قروض االستغالل اجلارية +/ تغريات بني خمزون االفتتاح للدورة و خمزون عند إغالق الدورة +/ التصحيحات اخلاصة باألصول الثابتة +/ التصحيحات اخلاصة بالقروض = نتيجة الدورة 0. 0 النتيجة الجبائية : مل يشري املشرع صراحة إىل تعريف النتيجة اجلبائية و لكن حسب قانون الضرائب املباشرة ميكن استنتاج تعريفني للنتيجة اجلبائية األول متعلق بالوضعية املالية و اليت ترتبط مباشرة بامليزانية احملاسبية و اخلاصة بالنسبة املالية و الثاين متعلق حبسابات التسيري و االستغالل. تعريف النتيجة الجبائية من حيث حسابات الميزانية. يتشكل الربح الصايف من الفرق يف القيم األصول الصافية لدى اختتام و افتتاح الدورة اليت جيب استخدام النتائج احملقق فيها كقاعدة ضريبية و تضاف هلا االقتطاعات اليت يقوم هبا صاحب االستغالل أو الشركاء خالل الدورة" و الجريدة الرسمية العدد 78 المؤرخ في 99 ربيع األول عام 70 ل 9 مارس 9008 صفي الفصل الثالث القسم الرابع ص 79 4

57 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( الصافية باألصول يقصد األرصدة املتبقية أي أن : و االستهالكات الغري من املتكونة اخلصوم مجلة بني من األصول قيم يف الفائض النتيجة الجبائية = قيم األصول في بداية السنة قيم األصول نهاية السنة المقصود باألصول الصافية =األصول االهتالكات المؤونات النتيجة الجبائية من خالل حسابات جدول حسابات االستغالل. "الربح انه على 093 و 090 املادتني مراعاة مع 0 الفقرة املباشرة الضرائب قانون من 04 املادة تنص و املالية اخلاضع للضريبة هو الربح الصايف احملدد حسب نتيجة خمتلف العمليات من أي طبيعة كانت و اليت تنجزها وحدة آو مستثمرة مبا يف ذلك على اخلصوص التنازالت عن عنصر من عناصر األصول أثناء االستغالل آو يف اهايته". كما حدد املشرع اجلبائي األساس اخلاضع للضريبة "الربح الصايف الناتج بني : النتائج احملققة من طرف املؤسسة احملتملة يف إطار ممارسة النشاط )تكاليف عامة تكاليف مالية اهتالكات مؤونات ضرائب ورسوم...(" ثانيا : فتطبيق املقاربة إعداد األعباء مما سبق يستنتج أن النتيجة اجلبائية ماهي إال نتيجة حماسبية معدلة وفق ما ينص عليه املشرع يف القوانني السارية. االختالف بين النظام الجبائي الجزائري والنظام المحاسبي. تعترب هذا بني االختالف نقاط من األخري ابتداء من سنة اإلشكاليات أهم سيؤثر 00 املتعلقة بشكل بتطبيق مباشر النظام يف احملاسيب العناصر املايل املتعلقة اجلزائري بتحديد يف الضريبة اجلانب على اجلبائي أرباح الشركات خاصة و أن هذا النظام جيرب املؤسسات على اإلشارة يف قوائمها املالية و بالضبط يف امللحق معلومات ختص جدول االختالف العناصر. العبء يف االنتقال تقييم الضرييب من بعض املوضح النتيجة العناصر جدول يف احملاسبية النظام يف إىل حساب النتائج النتيجة احملاسيب التغيرات في الطرق المحاسبية و تصحيح األخطاء: اجلبائية عن املايل و العبء هذا النظام الضرييب ما سيشكل اجلبائي الناتج اجلزائري تطبيق عن للمؤسسات و فيما املعدل حتديا يلي الفعلي وضاحا عرض سيتم أي بسبب هذه يتم حتميل التغريات وتصحيح األخطاء الناجتة عن الدورات السابقة املعلق عليها يف املالحق ضمن رؤوس األموال اخلاصة للميزانية النتيجة عن إبعاده وبالتايل النواتج و األعباء ضمن ذلك تسجيل دون االفتتاحية منطلق حتديد النتيجة اجلبائية وهذا األمر سيكون له اثر واضح على مقدار الضريبة احلقيقي بالنقصان. هي اليت احملاسبية مبارك بوعالق و آخرون اإلشكاليات الجبائية الناتجة عن تطبيق المعايير المحاسبية الدولية في النسبة المحاسبية الجزائرية مداخلة حول دور معايير المحاسبة الدولية IASIFPSAS في تفعيل أداء المؤسسات والحكومات في اجزائر يومي 9 و 9 نوفمبر 907 جامعة ورقلة ص

58 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( التسجيل المحاسبي الضريبي لبعض العناصر : هناك بعض العناصر يف النظام احملاسيب املايل تواجه إشكاال يف التسجيل احملاسيب الضرييب و من بينها: الضرائب المؤجلة: ميكن ان حيدث عمليا اختالال زمنيا بني تاريخ اخذ عبء ضرييب بعني االعتبار حماسبيا و تاريخ اخذها نفس و األصول املدفوعة او يف العبء اخلصوم الضريبية املسرتجعة. حتديد املؤجلة اجلبائية النتيجة يف الداخلة كما حتديد احلال هو النتيجة بالنسبة الصافية ثالثا :تكييف القواعد الجبائية مع محتوى النظام المحاسبي المالي: للضرائب و للنشاط املؤجلة الضريبة اليت و املستحقة ينتج هي عنها مبلغ تسجيل الضريبة بالنظر للجهود املبذولة يف إطار تكييف القواعد اجلبائية مع حمتوى النظام احملاسيب املايل يالحظ أن اغلب هذه ملواد مت الرجوع إليها و تعديلها خاصة ما تعلق بأرباح الشركات املصاريف القابلة للخضم املصاريف األولية اإلعانات عن إعادة الناجتة القيمة فوائض طرح قواعد جديد باألساس ومنها التقييم : أو أكثر والتوضيح التعديل واجبة اجلبائية القواعد بعض هناك تبقى انه إال..اخل قواعد تسجيل األعباء المقبولة جبائيا وخصمها: حبيث جيب ان يتوقع هنا السماح للمؤسسات بتطبيق االهتالكات االستعمال مدة كون عن الناجتة االستثنائية اقصر لألصل االقتصادية للمؤسسات باختيار مدة االستعمال اليت تسمح باهتالك سريع الصوهلا. بعض هناك الشبه حماسبية املقبولة األعباء كمصاريف جبائيا إعادة وغري التجديد النتيجة يف حماسبيا مسجلة من احملاسبية مدة حبيث استعماله يتم يف خصمها املؤسسة البحث مصاريف و املراجعة و اإلصالح جدول ووضعها يف الرزمة اجلبائية من اجل السماح لإلدارة اجلبائية مبتابعة معاجلتها. السماح هنا يتوقع أن جيب محاسبيا: المقبولة األعباء تسجيل قواعد للمؤسسات هذه بدمج باستعمال االعباء بعض وجب األعباء السماح أو التسجيالت وضعها و يف النواتج اليت تدخل ضمن النتيجة احملاسبية لكن من الناحية اجلبائية ميكن أن ال تؤخذ بعني االعتبار كاألعباء اليت تعترب غري مربرة من طرف اإلدارة اجلبائية نواتج الفروع من توزيعات أرباح األسهم املقبوضة األعباء و النواتج اليت تتم من الفروع او مؤسسات مشرتكة تسجيل قاعدة االستثمارات: تسجل االستثمارات يف مراقبتها إمكانية أساس على املايل احملاسيب النظام حسب حني تعتمد القاعدة اجلبائية على انتقال ملكية األصل ألخذه بعني االعتبار يفرتض يف هذا اإلطار اخذ بعني االعتبار مبارك بوعالق وآخرون المرجع السابق ص 99. الملتقى الدولي حول دور معايير المحاسبة الدولية )IASIFRSASIPSS( في تفعيل أداء المؤسسات الحكومية اتجاهات النظام المحاسبي الجزائري )المالي و العمومي( على ضوء التجارب الدولية المنعقد بجامعة ورقلة الجزائر يومي 9 و 9 نوفمبر 907 :ص

59 ةلجاعلما يناثلا لصفلا ةيبسالمحا بئارضلل ىلع لخدلا قفو ماظنلا بيسالمحا ليالما و رايعلما بيسالمحا ليودلا مقر )( 4 اذله طرشلا نم ةيئابلجا ةيحانلا هنلأ نكيم نأ ثديح رخأت في باسح تاكلاتهلاا في ةلاح ليجست قراف ينب خيرات لاقتنا ةيكللما و خيرات ةيناكمإ نكلو اهتبقارم ىقبي عوممج تاكلاتهلاا امك وه يا سيل هل رثا ىلع داروم ةنيزلخا ةيئابلجا دعاوقلا ةيبساحملا ةلوبقملا ايئابج : برتعت ضعب دعاوقلا ةيبسالمحا ةلوبقم ايئابج اهالأ لا رثؤت ىلع ةجيتنلا ةيئابلجا لثم ليجست دعاوق دوقعلا ةليوط ءاغلإ لجلأا ضعب قرطلا مييقتل تانوزخلما اهالأ سيل اله رثا ىلع ةجيتنلا ةيئابلجا ليجستلا ىلع ساسأ.ةييخراتلا ةفلكتلا : اعبار ماظنلا يبساحملا ديدجلا ةجيتنلاو :ةيئابجلا بسح تاقيبطتلا تيلا تتأ ابه يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا ماظنلاو بيسالمحا ليالما ديدلجا هنإف ىلع ةسسؤلما نأ في رفوت اهمئاوق ةيلالما طبضلابو في قحللما تامولعم صتخ ةبراقلما ينب لك نم ةجيتنلا ةيبسالمحا ءبعلا بييرضلا رهاظلا في باسح لودج ةجيتنلا ءبعلاو بييرضلا جتانلا نع قيبطت لدعلما بييرضلا يلعفلا اذهو مزلتسي نم ةسسؤلما لودج دادعإ لاقتنلاا نم ةجيتنلا ةيبسالمحا لىإ ةجيتنلا ةيئابلجا يأ ةجيتنلا تيلا لكشت باسلح ةدعاقلا ةبيرضلا ىلع حابرأ.تاكرشلا رصانعلاو تيلا نوكي فلاتخلإا اهيف في اهمييقت في ديدتح ةجيتنلا ينب دعاوق ماظنلا بيسالمحا ليالما دعاوقلاو ةيئابلجا ةيرئازلجا زكترن في امومع طاقنلا.ةيلاتلا دعاوقلا تاينقتلاو ةديدج كلاتهلإل رئاسلخاو في ةميقلا هذه ةيرخلأا برتعت ارصنع اد يدج نع ماظنلا يئابلجا.يرئازلجا ليجستلا بيسالمحا تايلمعل رايجلإا يليومتلا تاينقت ليوتح نويدلا قوقلحاو ةلمعلاب ةيبنجلأا تاسسؤملل ةيرئازلجا.ةيبنجلأاو مييقت ضعب لوصلأا موصلخاو ىلع ساسأ ةميقلا في ةلداعلا خيرات.ةزايلحا ةلجاعلما ةيبسالمحا بئارضلل ةصاخو بئارضلا ةلجؤلما عم تايناكمإ دوجو قراف نيمز ينب خيرات اهذخأ ينعب رابتعلإا ايبسامح خيراتو ذخأ سفن في ةبيرضلا ديدتح ةجيتنلا ةيئابلجا. يريغت قرطلا ةيبسالمحا حيحصتو ءاطخلأا تيلاو رهظي اهرثأ ةرشابم ىلع ىوتسم لاوملأا ةصالخا نود ليجستلا في تاباسح لودج.جئاتنلا ضئاوف ميقلا ةليوط لجلأا جتاونو لزانتلا نع تارامثتسلإا وأ تايلمع ةيئانثتسإ.ىرخأ يموي ةلقرو ةعماجب ىقتلم يف ةلخادم رئازجلا يف يئابجلا ماظنلا قيبطت رثأ نيعبسوب تيدعست 9 9 ربمفون 9ص

60 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( األعباء والنواتج اليت تدخل ضمن النتيجة احملاسبية لكن من الناحية اجلبائية ميكن أن ال تؤخذ بعني االعتبار مثل األعباء ونواتج الضريبية اإلدارة نظر وجهة من املربرة وغري الكماليات من تعترب اليت املقبوضة و أعباء ونواتج مرتبطة بالعمليات اليت تتم من الفروع أو مؤسسات مشرتكة من الفروع العمليات غري املسجلة حماسبيا يف النتيجة احملاسبية واليت تؤخذ بعني االعتبار يف النتيجة اجلبائية. خامسا: النتائج الجبائية اإلهتالك من أهم مستعملة قبل اجلديدة أ( قيمة يف واخلسارة األسهم أرباح توزيعات اآلثار اجلبائية املتعلقة بتغيريات طريقة اإلهتالك حبسب مكونات األصل باملوازاة عند أول تطبيق لقاعدة األصل فالطريقة دائما كأاها أي سلفا مطبقة تكون أن عليها جيب اجلديدة احملاسبية تقيم األصل حسب مكوناته هذا ما يؤدي بنا إىل حساب إهتالك مجيع أصول املؤسسة حسب القواعد ولكن عمليا هناك طريقتني ميكن تطبيقهما من طرف املؤسسة من أجل املرور إىل النظام اجلديد ومها: طريقة إعادة تكوين لتكلفة اإلهتالكات الناجتة عن التكلفة التارخيية للمكونات اليت وجب تطبيقها وإعادة حساب اإلهتالكات انطالقا من هذه التكلفة تغيريات األصول تعاجل حماسبيا يف األموال اخلاصة. طريقة إعادة منح القيم احملاسبية اليت هي طريقة توقعية على مستوى حساب اإلهتالكات واليت ليست لديها أثر على رؤوس األموال اخلاصة االفتتاحية حيث جيب عليها إعادة تقييم القيم احملاسبية الصافية بداللة النسب اليت متثل تكلفة كل عنصر مع القيمة اإلمجالية لألصل كل مكون يهتلك على مدة استعماله املتبقية ابتداء من أول سنة تطبيق هذا النظام احملاسيب املايل اجلديد. التطبيق األول لطريقة اإلهتالك لكل عنصر تفرض على املؤسسات إعادة إرجاع املؤونات املوجهة لإلصالحات الكبرية املتعلقة بإعادة تعويض االستثمارات. جيب مدة اإلهتالك: بالنسبة لألصول غري املركبة: املتعلق للجزء االستعمال مدة الضريبية النتيجة حتديد أجل من األخذ علينا باالستثمارات عدا وما الثابتة مباين التوظيف )مبى حيز عليه هلدف واحد وهو حتقيق عائد من رأس املال املستثمر( والذي سوف يهتلك على أساس مدة حياته الفعلية ومعرفة إهتالكات مكونات األصل يكون على قاعدة مدة استعماله. اإلختالف بني القواعد احملاسبية والضريبية املتعلقة باألصل هلا أن تعاجل بالطريقة التالية: صالح مرزاقة و عبد الكريم فرحات النظام المحاسبي المالي و القواعد الحيازية الجزائرية الواقع واآلفاق مداخلة في الملتقى حول دور معايير المحاسبة الدولية IASIFPSAS في تفعيل أداء المؤسسات والحكومات في الجزائر يومي 99 جامعة ورقلة ص. 5

61 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( إذا كانت مدة االستعمال اإلقتصادية أقصر من مدة إستعماله يف املؤسسة سوف يطبق إهتالك إستثنائي إذا كانت مدة االستعمال اإلقتصادية أطول من مدة إستعماله يف املؤسسة فإن احلل ليس حمدد بطريقة اهائية. تكون املؤسسة أمام إشكالية إعادة إدماج الفرق املوجود بني اإلهتالك احملاسيب واإلهتالك اجلبائي والذي ليس له أثر إال بوضع املؤسسة يف احلالة االبتدائية. وأما بالسماح للمؤسسات باختيار مدة االستعمال اليت تسمح بإهتالك سريع ألصوهلا. بالنسبة لالستثمارات غري املركبة: اإلهتالك احملاسيب جيب أن حيسب املدة احلقيقة إذا كانت مدة االستعمال جد قصرية اإلدارة اجلبائية جيب عليها أن تسمح للمؤسسات بتطبيق إهتالكات إستثنائية الفرق بني القواعد احملاسبية واجلبائية ميكن أن يعاجل بالطريقة التالية : إذا كان اإلهتالك احملسوب على أساس مدة استعمال كبرية على مدة اإلهتالك احملسوب مبدة استعمال يف املؤسسة فإن الفرق جيب إدماجه ضريبيا. إذا كان اإلهتالك احملسوب على أساس مدة استعمال قصرية على مدة اإلهتالك احملسوب مبدة استعمال يف املؤسسة فإن الفرق جيب إدماجه ضريبيا. وميكن األخذ بإمكانية اإلهتالك حسب الطريقة املتناقصة ومدة اإلهتالك لكل مكون سوف حتديد معامل اإلهتالك املتناقص املختار. ب( مصاريف إعادة التجديد اإلصالح والمراجعة: هناك نظام ميكن أن مينح اخليار للمؤسسات: إما ختصيص م ؤونات لإلصالحات الكبرية إما بتطبيق طريقة املكونات مع التسجيل احملاسيب ملكونات األصل واملنشأة يف هذا الوضعية وهذه اخلاصية )اخليار(ينتج منها. نتائج جبائية :ففي احلالة األوىل املؤسسة تقوم بتخفيض مصاريفها ويف احلالة الثانية املؤسسة وجب عليها إعداد خمطط اهتالكي خاص بكل مكون من مكونات األصل. ج ) قاعدة إهتالك األصل: القيمة املهتلكة لألصل يف القاعدة )املبلغ( اليت حيسب عليه اإلهتالك وهو املبلغ اإلمجايل )مبلغ احليازة(بطرح القيمة صالح مزراقة وعبد الكريم فرخات المرجع السابق ص 50

62 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( املسرتجعة )القيمة األصلية لألصل مطروح منها أعباء التنازل( يف هذا املنظور هناك بعض األصول الثابتة قيمتها املهتلكة متناقصة لكن ميكن للمؤسسة أن حتسب اإلهتالك على كل القيمة )القيمة اإلمجالية( عن طريق إاهتالكات استثنائية. سادسا: اإلختالف بين النظام المحاسبي المالي و القواعد الجبائية من اهم بعض اإلختالفات نذكر مايلي: تغيير الطرق المحاسبية وتصحيح األخطاء: حسب النظام احملاسيب املايل فإن كل التغيريات والتصحيحات الناجتة عن الدورات السابقة واليت علق عليها يف املالحق تدرج مباشرة على مستوى األموال اخلاصة للميزانية االفتتاحية )الرتحيل من جديد االحتياطات( دون أن تسجل يف حساب النتائج.هذا املفهوم اجلديد مت اعتماده حماسبيا ولكنه غري وارد يف القواعد اجلبائية اجلزائرية. وبالتايل فإن كل ما هو متعلق به يتطلب إعادة النظر فيه إذا ما اعتمد جبائيا. وعليه فإن إبعاد هذه التصحيحات عن النتيجة احملاسبية سيؤثر بالنقصان يف الوعاء الضرييب باعتبار النتيجة احملاسبية منطلق حساب النتيجة اجلبائية وبالتايل على اإلدارة اجلبائية حتديد االسرتاتيجيات املتبعة العتماد هذه القواعد اجلديدة من عدمها. الضرائب المؤجلة: يقصد بالضريبة املؤجلة " مبلغ الضريبة على األرباح القابل للدفع أو القابل للتحصيل خالل سنوات مالية مستقبلية" وهناك نوعني : ضرائب مؤجلة على األصول و ضرائب مؤجلة على اخلصوم. ا جل دول رقم )0( : الضرائب المؤجلة وفقا للنظام المحاسبي المالي و القواعد الجبائية النظام المحاسبي المالي يستند إىل مفهوم التكاليف املفرتضة اليت تكون إىل حد كبري مندجمة يف النتيجة احملاسبية القواعد الجبائية متتاز بالتحقيق الفعلي للتكاليف لكي تدمج يف النتيجة اخلاضعة للضريبة و بالتايل ليس للضرائب املؤجلة أي أثر على الوعاء الضرييب المصدر: امللتقى الدويل دور معايري احملاسبية الدولية مرجع سابق ص 34. والصيانة اإلصالح كأعمال منتظرة مستقبلية لتكاليف مؤونة تشكيل ميكن ال املايل احلاسيب النظام حسب المؤونات: اإلصالح ألعمال مؤونات بتكوين فيسمح جبائيا الدورة أما اهاية يف للمؤسسة املالية الوضعية تعكس ال ألاها الكربى والصيانة الكربى. المؤونات المخصصة للمعاشات وااللتزامات عملية كل يف للمؤسسة ميكن املايل احلاسيب النظام حسب المماثلة: إقفال تكميالت و املعاش خبصوص الكيان التزامات ملواجهة خمصصة مؤونات تشكيل املالية السنة حلسابات التقاعد التعويضات املقدمة بسبب املمنوحة املماثلة املنافع أو التقاعد على اإلحالة ملستخدمي وشركائها املؤسسة ووكالئها وحتدد هذه املخصصات على أساس. 50

63 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( الضريبة على األرباح: الجدول رقم ( 00(: الضريبة على األرباح وفقا للنظام المحاسبي المالي و القواعد الجبائية القواعد الجبائية النظام المحاسبي المالي تعتربها مبثابة توزيع على األرباح أي اعتبار الدولة تعاجل الضريبة على األرباح على أاها ا عبء وتسجل كشريك له احلق وهذا ما يربر تسجيلها يف حسابات النتائج وعدم تسجيلها يف حسابات األعباء. حتسب مقدار الضريبة على أساس النتيجة اإلمجالية )نتيجة االستغالل ونتيجة خارج االستغالل(. حسب طبيعتها يف حسابات األعباء. حتسب على أساس النتيجة العادية )تستبعد النتيجة االستثنائية( مث بعد طرح مبلغ الضريبة تضاف النتيجة االستثنائية إىل النتيجة الصافية. المصدر: الملتقى الدولي حول دور معايير المحاسبة الدولية مرجع سابق ص ص 53

64 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( المبحث الثاني : الضرائب على الدخل وكيفية معالجتها المطلب األول : الضرائب على الدخل في النظام المحاسبي المالي تعترب هذه الضريبة من الضرائب املباشرة اليت جاء هبا التشريع اجلبائي لسنة 9 اوال : تعريف وخصائص الضريبة على أرباح الشركات. تعريف الضريبة على أرباح الشركات : تنص املادة رقم 35 من قانون الضرائب املباشرة )ق ض م( على انه " "تؤسس ضريبة سنوية على جممل األرباح واملداخيل اليت حتققها الشركات و غريها من األشخاص املعنويني املشار إليهم يف املادة " 900 "من قانون الضرائب والرسوم املماثلة و تسمى هذه الضريبة ضريبة على أرباح الشركات" خصائص الضريبة على أرباح الشركات : تتميز هذه الضريبة بعدة خصائص ميكن إجيازها فيما يلي : ضريبة وحيدة:أي أاها ضريبة واحدة تفرض على األشخاص املعنويني. ضريبة عامة: وذلك جبمعكل األرباح واملداخيل دون مراعات طبيعتها. ضريبة سنوية : أي أاها تفرضكل سنة مرة على إمجايل األرباح. ضريبة نسبية : ختضع ملعدل واحد وليس لسلم ضرييب تصاعدي. ضريبة تصريحية من كل سنة. : أي جيب تقدمي وبصفة إجبارية تصريح بامليزانية اجلبائية ملفتشية الضرائب قبل الفاتح من أفريل ثانيا : مجال تطبيق الضريبة على أرباح الشركات. تفرض هذه الضريبة على األشخاص املعنويني وإستنادا الشركات التالية : أ( 900 إىل املادة 3 الشركات التي تخضع بصفة إجبارية : شركات األموال : كما حددها القانون التجاري يف األنواع التالية : شركات األسهم. الشركات ذات املسؤولية احملدودة من قانون الضرائب املباشرة اليت تنص على المادة 7 من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة. خالصي رضا النظام الجبائي الجزائري مرجع سابق ص. 98 المادة 7 من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة وزارة المالية المديرية العامة للضرائب الجزائر

65 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( املؤسسات واهليئات العمومية ذات الطابع الصناعي والتجاري الشركات املدنية املتكونة حتت شكل شركات األسهم. شركات التوصية باألسهم. ب( الشركات التي تخضع بصفة اختيارية: شركات التضامن. شركات التوصية البسيطة. ثالثا : اإلعفاءات الخاصة بالضريبة على أرباح الشركات. املادة 90 من قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املتماثلة حتدد اإلعفاءات واألنظمة اخلاصة مبوجب القوانني املالية كما أن هناك إعفاءات من الضريبة على أرباح الشركات بصفة مؤقتة أو دائمة. لإلستفادة من إعانة الصندوق الوطين لدعم تستفيد األنشطة املمارسة من طرف الشباب املستثمر املؤهل من إعفاء كلي من تشغيل الشباب أو الصندوق الوطين لدعم القرض املصغر أو الصندوق الوطين للتامني على البطالة سنوات إذا كان الضريبة على أرباح الشركات ملدة ثالث سنوات إبتداءا من دخوهلا حيز النشاط وترفع هذه املدة إىل 0 النشاط يف منطقة جيب ترقيتها ومتدد فرتة اإلعفاء هذه بسنتني عندما يتعهد املستثمرين عندما يتعهد املستثمرين بالتوظيف 0 عمال على األقل ملدة غري حمدودة. من ضريبة على أرباح الشركات. تعفى التعاونية االستهالكية التابعة ملؤسسات العمومية تعفى املؤسسات التابعة جلمعيات أشخاص املعوقني املعتمدة وكذلك اهلياكل التابعة هلا. تعفى صناديق التعاضدية الفالحية لفائدة العمليات البنكية والتامني احملققة مع شركائها فقط. تعفى التعاونيات الفالحية للتموين والشراء وكذا االحتادات املستفيدين من اإلعتماد اليت تسلمه املصاحل التابعة لوزارة الفالحة. تعفى الشركات التعاونية لإلنتاج والتحويل وحفظ وبيع املنتوجات الفالحية وكذا االحتادات املعتمدة املتبعة هلا. تستفيد من إعفاءات ملد 0 سنوات من الوكاالت السياحية احملدثة من قبل مستثمرين وطنيني أو أجانب باستثناء الوكاالت و األسفار وكذلك شركات االقتصادية املختلطة الناشطة يف القطاع السياحي. تستفيد من اإلعفاء دائم للعمليات املدرة للعملة الصعبة والسيما عمليات البيع املوجهة لتصدير وتأدية اخلدمات املوجهة للتصدير. المادة 79 من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة. 55

66 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( يعفى مبلغ اإليرادات احملققة من قبل الفرق املمارسة للنشاط املسرحي. رابعا : الوعاء الضريبي ومعدالت الضريبة على أرباح الشركات يعترب الوعاء الضرييب الربح اخلاضع للضريبة وهو الربح الصايف وتعترب الضريبة على أرباح الشركات ضريبة نسبية حيث تفرض مبعدل ثابت. الوعاء الضريبي : نتناول فيه األرباح اخلاضعة للضريبة على أرباح الشركات واألعباء القابلة للخصم. 9 أ األرباح الخاضعة للضريبة على أرباح الشركات : النتائج استعملت اليت 9 شهرا مدة أثناء أو املنصرمة السنة خالل احملققة األرباح على سنويا الضريبة تستحق احملققة فيها إلعداد آخر حصيلة عندما ال تتزامن هذه املدة مع السنة املنصرمة. إذا امتدت السنة املالية احملتملة يف السنة املنصرمة إىل أكثر من 9 شهر تدفع الضريبة املستحقة حسب النتائج احملققة يف تلك السنة املالية يف حالة عدمية حصيلة خالل سنة ما تؤسس الضريبة املستحقة بصدد السنة املوالية على السنة املوالية على األرباح احملققة يف الفرتة املنصرمة إبتداءا من اهاية آخر فرتة فرضت فيها الضريبة أو من بداية العمليات بالنسبة للمؤسسات احلديثة إىل غاية 09 ديسمرب من السنة املعتربة مت ختفيض فيها بعد هذه االرباح من نتائج احلصيلة اليت تضمنها عندما يتم إعداد حواصل متتالية يف ظرف سنة واحدة. جتمع نتائج هذه احلواصل لتحديد وعاء الضريبة املستحقة بصدد السنة املوالية وختضع لإلمكانيات املتاحة أمام املؤسسات الختتام سنواهتم املالية يف تاريخ آخر 09 ديسمرب ألحكام القرار الصادر من وزارة املالية بتاريخ 0 جوان 950 املتعلق بكيفيات تطبيق املخطط الوطين للمحاسبة. الربح يتمثل اخلاضع للضريبة من الربح طبيعتها كانت مهما العمليات نتيجة حسب احملدد الصايف بشرط ان تنجزها ال مؤسسة مبا يف ذلك التنازل عن أي عنصر من عناصر األصول ان الربح الصايف حيدد األصول قيم بالفرق يف الصافية عند اختتام وافتتاح احملققة النتائج تستخدم اليت الفرتة فيها كقاعدة للضريبة مقتطعا منها الزيادات املالية خالل الشركاء أو االستغالل صاحب هبا يقوم ا يتل االقتطاعات إليها وتضاف الفرتة. هذه 5

67 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( حيث تكون املعادلة كالتايل: الربح الضريبي = االيرادات االعباء القابلة للخصم + اإلستردادات التخفيضات. األصول قيم يف الفائضة الصافية باألصول ويقصد )أصول ثابتة أصول متداولة... اخل ) اخلصوم جمموع بني من املتكونة من ديون هتالكات الغري ( إلا املالية املؤونات(. فيما خيص الزيادات املالية جيب أن توضع الزيادات النقدية أو العينية املقدمة للمؤسسة ( حصص يف رأس املال ) عند إنشائها الختضع للضريبة ونفس الشيء بالنسبة هلذه الزيادات الصايف جيب ان حتسم منه الزيادات املمنوحة للمؤسسة خالل فرتة ضريبية. عندما تقدم خالل فرتة االستغالل وبذلك فان الربح احلرفيون التقليديون والشركات السياحية اليت وضعت من طرف مؤسسات جزائرية باستثناء وكاالت السفر والشركات املختلفة فإاها تتحصل على إعفاء يرتاوح من ثالث إىل مخس سنوات إذا كان يف الشمال وميتد إىل اجلنوب كما تستفيد ملدة 0 سنوات الشركات التجارية اليت يكون شكلها ذو طابع رياضي سنوات يف 95 كما خيضع للضريبة قوائض القيم النامجة عن التنازل عن األمالك اليت هي جزء من األصول الثابتة إذ تعلق األمر بفوائض قيم قصرية املدى حيسب مبلغها % 55 من الربح اخلاضع للضريبة أما إذا تعلق األمر بفوائض قيم طويلة املدى حيسب 00 مبلغها 3 رأمسال الشركة. % من الربح اخلاضع للضريبة كذلك شركات األسهم اليت يقصد من ورائها متليك املستغل حصة من ختضع األرباح املعاد استثمارها إىل معدل خمفض يقدر ب % 00 من قبل. 5 حسب % قانون املالية لسنة 99 بعدما كانت ختضع األرباح للنسبة املخفضة عندما يتم ختصيصها أثناء سنة حتقيقها الستثمارات عقارية ومنقولة تنجزها املؤسسات يف إطار نشاطها أو خارجه. كما ختضع أرباح املؤسسات لنفس النسبة 90 بتخصيصها يف خالل السنة املالية التابعة لتحقيقها. % عندما تلتزم املؤسسات املعينة عند اكتتاب تصرحيها وذلك كما جيب أن تبقى األموال اليت ختضع للضريبة مبعدل خمفض مدة مخس) 0 (سنوات على األقل من ضمن أصول املؤسسة ويف حالة التنازل عن هذه األصول أو إخراجها من النشاط يف هذه الفرتة وإن مل يعد إستثمارها فوريا فإنه الجمهورية الجزائرية المديرية العامة للضرائب قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة 9008 المادة. 78 حميد بوزيدة التقنيات الجبائية المرجع السابق ص ص. منصور بن اعماره الضريبة على ارباح الشركات دار هومة للطباعة النشر والتوزيع الجزائر 9070 ص

68 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( يطبق على املبالغ املستفيدة من املعدل املخفض كامل وذلك بعد فصل املبلغ الذي استفاد من املعدل املخفض وتتحمل املؤسسة املعنية معدال إضافيا حدد ب :0 %. وكما خيصص إخضاع ضرييب إضايف وبنفس الشروط يف حالة عدم إحرتام ب: %0 على األرباح اليت مت ختصيصهاكأرباح معاد استثمارها. ب نأ االلتزام املنصوص عليه مع تطبيق زيادة تقدر ويتم حتديد قائمة األمالك العقارية املنقولة اليت متنع االستفادة من املعدل املخفض عن طريق التنظيم املعمول به. األعباء القابلة للخصم : حىت تكون األعباء قابلة للخصم عند حتديد الربح اخلاضع للضريبة جيب أن تتوفر فيها الشروط التالية: تدخل هذه األعباء يف إطار التسيري العادي للمؤسسة أو ملصلحتها املباشرة. تكون األعباء حقيقية مدعمة مبربرات كافية تكون مدرجة ضمن أعباء السنة اليت مت حتميلها. تؤدي إىل أحداث نقص يف األصول الصافية. وتتمثل هذه األعباء فيما يلي : املشرتيات وإستهالكات السلع واللوازم. اخلدمات املقدمة من طرف الغري مصاريف النقل والتنقل وكذلك مصاريف املختلفة اخلاصة بالتسيري. مصاريف العاملني : أجور ورواتب جيب أن تتطابق مع عدد فعلي وجيب أن ال تزيد أو يبالغ فيها باملقارنة مع األجور اليت تعطى لعمال هلم نفس املؤهالت املهنية وميارسون نشاطاهتم يف شروط مماثلة مبؤسسات اخرى هذه االجور جيب ان ختضع اىل دفع املسامهات املقررة بالنسبة للمنح العائلية واقتطاعات اخرى االجتماعية املرتبطة باالجور للخصم. النفقات املالية : فوائد الديون وخسائر الصرف وغريها من املصاريف املالية اخلاصة باإلقرتاضات. هي قابلة العموالت مكافآت هن السمسرة اإلنقاصات واألتعاب وخمتلف املكافآت األخرى : تعترب بدورها قابلة للخصم من نتيجة الدورة كل من األتعاب وإتاوات ألجل براءات الكفاءة والرتخيصات وعالمة الصنع ومصاريف املساعدة التقنية وغريها من املكافآت واملدفوعة من طرف املؤسسة إىل أشخاص ال ينتمون إىل مستخدميهم املؤجرين. عاشوري نعيم اشكالية اإلزدواج الضريبي و أثره على أرباح الشركات في الجزائر رسالة ماجيستير كلية العلوم اإلقتصادية والتسييرجامعة منتوري بقسنطينة ص ص 89.. منور أبو سرير مرجع سابق ص ص

69 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( الضرائب والرسوم املهنية : نص املشرع على قابلية خصم الضرائب املهنية املوجودة على عاتق املؤسسة واليت تولدت خالل نشاط الدورة مثل الدفع اجلزايف والرسم على النشاط املهين )FAGPAT(. مصاريف التامني : تعترب مصاريف التأمني قابلة للخصم إذا كانت موجهة من اجل تغطية خطر قد تؤدي إىل حدوث خسارة او تكلفة وهذا مايقتضي خصمها من األرباح. إجبار احملالت املهنية )مباين إدارية( والتجهيزات : يعترب مبلغ اإلجيارت املهنية املستحقة او اجلارية خالل الدورة من بني األعباء القابلة للخصم ويتضمن هذا املبلغ مبلغ اإلجيار والنفقات امللحقة به واليت تتحملها املؤسسة وفق عقد كراء إالأن هناك بعض اإلستثناءات فيما خيص اإلجيارات حيث هناك بعض احلاالت اليت ميكن فيها خصم مبلغ الكراء املتمثلة يف اإلجيارات املدفوعة مسبقا وحق الدخول أو مثن العتبة. مصاريف الصيانة والتصليح: تعترب مصاريف أعمال التصليح والصيانة قابلة للخصم غري أن النفقات اليت تؤدي إىل زيادة قيمة العناصر املسجلة يف األصول أو متديد عمر استعمال هذه العناصر ال تعترب قابلة للخصم. تعترب املصاريف املتعلقة بالعناصر ذات القيمة املنخفضة أعباء قابلة للخصم بشرط أن ال تتجاوز مبلغها دج خارج الرسم. مصاريف املقر تعترب أعباء قابلة للخصم يف حدود %9 من رقم أعمال السنة املالية احلالية. اإلهتالك : الغرض من حسم اإلهتالك هو السماح للمؤسسة بإنشاء مرة أخرى عند اهاية املدة العادية باستعمال رأس املال يساوي القيمة االمسية سعر التكلفة العنصر األصلي وعدد اإلقتضاء وإعادة تقريره ومن أنواعه ( اإلهتالك اخلطي اإلهتالك التنازيل اإلهتالك التصاعدي ). املؤونات : هي اقتطاع من السنة املالية قصد تغطية بعض التكاليف او خسارة مل تقع بعد ان جتعلها االحداث ممكنة الوقوع تساوي مبلغ قابل إخنفاظ القيمة لعناصر األصول الغري القابلة لإلهتالك املايل متتاز املؤونات خباصية قابلية اإللغاء مبع ى ميكن إضافتها كليا أو جزئيا إىل الربح اخلاضع للضريبة للسنة املالية املعينة مىت زال اخلطر الذي خصصت له سواء زال كليا أو جزئيا. تسجيل األعباء : يف حالة تسجيل عجز يف السنة املالية فإن هذا العجز يعترب عبئ يدرج يف السنة املالية وينخفض من الربح احملقق خالل تلك السنة إذا كان الريح غري كايف لتخفيض كل العجز فإن العجز املتبقي ينتقل بالرتتيب إىل 3 السنوات املالية املوالية إىل غاية السنة اخلامسة املوالية لسنة تسجيل العجز. خالصي رضا مرجع سابق ص ص 9 حنان شلغوم أثر اإلصالح الضريبي في الجزائر و انعكاساته على المؤسسة اإلقتصادية رسالة الماجيستير كلية العلوم اإلقتصادية و علوم التسيير جامعة منتوري قسنطينة ص منور أبو سرير مرجع سابق ص ص

70 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( غري أن هناك أعباء غري واجب خصمها وهذا حسب املادة 9 من قانون الضرائب املباشرة. األجر املمنوح لزوج مستغل مؤسسة فردية أو زوج شريك أو زوج حائز على أسهم يف الشركة مقابل إشرتاكه الفعلي هي ممارسة النشاط إال يف حدود األجر املمنوح لعون له نفس التأهيل او يشغل نفس املنصب يف العمل مع مراعاة دفع كل االشرتاكات اخلاضعة باملنح العائلية واإلقتطاعات اإلجتماعية األخرى كما انه ال ميكن ان يقل التخفيض املشار إليه على األجر الوطين األدىن املضمون. ال يكون قابل للخصم من اجل حتديد الربح اجلبائي الصايفكل من : خمتلف األعباء وأجور الكراء اخلاصة باملباين غري املختصة مباشرة لالستغالل. خمتلف اهلدايا ماعدا تلك اليت هلا طابع إشهاري مامل تتجاوز قيمتها بالوحدة مبلغ 055 دج لكل مستفيد اهلدايا واإلعانات والتربعات ماعدا تلك املمنوحة نقدا أو عينا لصاحل املؤسسات واجلمعيات ذات الطابع اإلنساين مامل تتجاوز مبلغ سنوي قيمته دج. مصاريف اإلطعام والفندقة والعروض جيب أن تكون مربرة ومثبتة بوثائق قانونية وربطها باستغالل املؤسسة. ميكن خصم املبالغ املخصصة لإلشهار املايل والرعاية اخلاصة باألنشطة الرياضية من اجل حتديد الربح اجلبائي شريطة إثباهتا يف حدود نسبة % 95 من رقم األعمال للسنة املالية بالنسبة لألشخاص املعنويني أو الطبيعيني ويف حد إقصاء دج. بالنسبة للسيارات السياحية فيحسب القسط اإلهتالك يف حدود مبلغ أقصاه دج باستثناء لدى املؤسسات اليت تشكل هذه السيارات استثماراهتا الرئيسية مثل مؤسسات النقل بالسيارات اخلفيفة مؤسسات اإلسعاف ومؤسسات تأجري السيارات ويستفيد من هذا اخلصمكذلك النشاطات الثقافية املختصة فيما يلي : حتديد املعامل األثرية واملناظر التارخيية وجتديدها ورد اإلعتبار هلا. توعية اجلمهور بالرتاث التارخيي سواء معنوي أو مادي وكذلك حتسيسه جبميع املسائل املتعلقة به إحياء املناسبات التقليدية احمللية. ال متنح اخلصوم بالنسبة لتجمعات الشركات املنشأة بتحويل كيااها تابع جبائيا إىل كيانات مستقلة جبائيا إال بنسبة % 05 من التحديدات املسموح هبا. خيصم مبلغ اهلبات املرتتبة على عمليات البحث العلمي أو التقين من أرباح العام أو السنة املالية اليت مت فيها إنفاق هذه املصاريف وذلك من أجل حتديد الضريبة.

71 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( ختصم من الدخل أو الربح اخلاضع للضريبة يف % 9 من مبلغ هذا الدخل أو الربح اهلبات اليت يقدمها األشخاص الطبيعيون واملعنويون املقيمون يف املؤسسات املقيمة املعتمدة للبحث العلمية او اجلمعيات ذات الطابع اخلريي املصرح به مبنفعتها. وجيب التصريح هبذه اهلبات لإلدارةاجلبائية ويف حالة تقدميها لفائدة البحث العلمي جيب أيضا التصريح هبا إىل املؤسسة الوطنية املكلفة مبراقبة البحث العلمي. ومنه ميكن حساب الربح اجلبائي كالتايل : الربح الجبائي = الربح المحاسبي + اإلسترداد التخفيضات. مع العلم أنالربح المحاسبي = رقم األعمال التكاليف. %0 معدالت الضريبية على أرباح الشركات : حيدد معدل الضريبة على أرباح الشركات كما يلي: بالنسبة لألنشطة املنتجة للمواد والبناء واألشغال العمومية وكذا األنشطة السياحية ويطبق هذا املعدل كذلك على األنشطة املختلطة يف حالة ما إذا كان رقم األعمال لألنشطة املذكورة يساوي %5 من رقم األعمال اإلمجايل أو يفوقه. %05 بالنسبة لألنشطة التجارية واخلدمات. بالنسبة لألنشطة املختلطة عندما يتجاوز رقم أعماهلا احملقق يف التجارة أو اخلدمات أو أكثر من %5 من %05 3 رقم األعمال اإلمجايل خارج الرسم. غري أنه مت توحيد املعدلني يف معدل واحد هو %03 مبوجب قانون املالية 4 لسنة 005. حتدد نسبة االقتطاعات من املصدر بالنسبة للضريبة على أرباح الشركات كما يلي: %0 بالنسبة لعوائد الديون والودائع والكفاالت. %0 بالنسبة للمبالغ اليت تقبضها شركات النقل البحري األجنيب. بالنسبة للمبالغ احملصلة من قبل املؤسسات يف إطار عقد تسيري الذي خيضع إىل اقتطاع من املصدر. %0 بن اعمارة منصور مرجع سابق ص 9. حنان شلغوم مرجع سابق ص الجمهورية الجزائرية المديرية العامة للضرائب قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة 907 مادة األمر رقم 707 المتضمن قانون المالية لسنة 907 الجريدة الرسمية العدد 9 الصادرة في 7 ديسمبر 907 المادة 79. 0

72 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( %4 بالنسبة للمداخيل الناجتة عن سنوات الصناديق غري امسية أو حلاملها ويكتسي هذا االقتطاع طابعا حمررا. %04 بالنسبة للمبالغ اليت تقبضها املؤسسات األجنبية اليت ليست هلا منشآت مهنية يف اجلزائر يف إطار صفقات تأدية اخلدمات ويطبق كذلك على املبالغ املدفوعة مقابل خدمات من كل نوع تؤدي أو تستعمل يف اجلزائر واحلواصل املدفوعة للمخرتعني املقيمني يف اخلارج أما مبوجب امتياز رخصة استغالل براءهتم وإما مبوجب التنازل عن عالمة الصنع أو أسلوبه أو صيغته أو منح امتياز ذلك. 3 أنظمة دفع الضريبة على أرباح الشركات يتم دفع الضريبة على أرباح الشركات عن طريق نظام الدفع الفوري والذي يعرف بالتسديد التلقائي والذي يعد رئيسا وهناك طريقة أخرى تتمثل يف نظام االقتطاع من املصدر. 0 نظام الدفع الفوري تدفع الضريبة على أرباح الشركات بصفة تلقائية لدى قباضة الضرائب بعد القيام املكلف حبساب مبلغ الضريبة بنفسه دون إشهار مسبق من طرف مصلحة الضرائب هلذا األخري بالتسديد. ويتم تسديد الضريبة حسب نظام التسديد التلقائي وفق ثالثة أقساط متبوعة بقسط التسوية الذي يعرب عن الرصيد الباقي من الضريبة الواجبة الدفع تدفع هذه األقساط يف السنة والدورة املعنية كما يلي: القسط األول: من 0 فيفري إىل 0 مارس. القسط الثاين: من 0 ماي إىل 0 جوان. القسط الثالث: من 0 أكتوبر إىل 0 نوفمرب. تستخدم قاعدة الضريبة هذه األقساط يف حساب الضريبة الواجبة الدفع تدفع هذه األقساط من كل سنة مالية حيث مبلغ القسط الواحد ميثل % من الضريبة املستحقة على أرباح الدورة األخرية املرصد. وعند غياب الدورة األخرية نعتمد على %5 من رأمسال الشركة حلساب مبلغ القسط. ولتطبيق قاعدة حساب األقساط على الربح جيب أن تكون: أرباح الدورة األخرية مرصدة عند تارخيها احملددة. أرباح الفرتة األخرية للخضوع وهذا عندما ال تكون أي دورة مرصدة. األرباح اليت حتققت يف مدة 00 شهرا وهذا يف حالة ما إذاكانت دورة ما أقل أو أكثر من سنة. الجمهورية الجزائرية المديرية العامة للضرائب مرجع سابق المادة 70. الجمهورية الجزائرية المديرية العامة للضرائب مرجع سابق مادة 70. 0

73 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( عندما ترصدكل دورة جيب على الشركة أن تقوم بتقدمي تصريح بنتائجها احملققة جيب: أن تقوم بالتسديد للتلقائي لضريبة على أرباح الشركات املعنية هبا. مبلغ الضريبة حيسب على أرباح الدورة املعتربة أو اليت نرتكز عليها. أن نقارن بني مبلغ الضريبة الواجب للدفع مع األقساط املدفوعة خالل الدورة ويف هذه احلالة متيز حالتني: حالة نقص يف التسديد هنا جيب على الشركة تسديد إلدارة الضرائب. حالة فائض يف التسديد جيب على إدارة اجلباية أن تدفعه للشركة أو تنقله إىل السنة املوالية. 0 نظام االقتطاع من المصدر تتمثل اإليرادات املتعلقة بالضريبة على أرباح الشركات اخلاضعة لالقتطاع من املصدر يف: اإليرادات احملققة من طرف الشركات األجنبية. إيرادات األموال منقولة. إيرادات تأجري قاعات إلحياء احلفالت أو تنظيم اجتماعات أو ندوات. 3 االقتطاع المطبق على إيردات الشركات األجنبية تقتطع الضريبة على أرباح الشركات من طرف األعوان االقتصاديني اجلزائريني من خالل كل عملية دفع تقام لصاحل الشركة األجنبية جيب تسديد االقتطاع املطبق قبل الواحد والعشرين من الشهر املقبل الذي فيه الدفع لدى خزينة قباضة الضرائب املتنوعة مبكان حتقيق العملية أو مكتب التمثيل أو املؤسسة الرئيسية للشركة األجنبية يف اجلزائر وذلك حسب النسب املذكورة يف املادة 0 3 إيرادات األموال المنقولة وتتضمن ايرادات األموال املنقولة كمايلي : من قانون الضرائب والرسوم املماثلة. إيرادات القيم املنقولة جيب على املدنيني الذين يوزعون مداخيل القيم املنقولة فيما خيص تلك املتعلقة بالضريبة على أرباح الشركات أو يقوموا بتطبيق اقتطاع الضريبة على كل دفعة وأن يدفعواها إىل خزينة قباضة الضرائب التابعني هلا وذلك يف خالل عشرين يوما األوىل من الشهر الذي يلي شهر الدفع. نصيرة بوعون يحياوي جباية المؤسسة الصفحات الزرقاء ص 99. 3

74 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( إيرادات الديون والودائع والكفاالت جيب أن تقوم كل البنوك واملؤسسات الصرف وغريها من املدنيني الذين يدفعون الفوائد القيام بتحديد الضريبة على أرباح الشهر التايل لدى قباضة الضرائب املتنوعة اليت يوجد هبا مقرهم. الشركات استخالص ضريبة اقتطاع من املصدر خالل العشرين يوما األوىل من إيرادات تأجري قاعات إلحياء احلفالت أو تنظيم اجتماعات أو ندوات وحتسب على إمجايل اإليرادات احملققة خالل شهر وذلك بتطبيق نسبة عشرين يوما من الشهر الذي مت خالله حتقيق اإليراد. ثانيا: %0 وتدفع لدى قباضة الضرائب املختلفة اليت يتبع هلا مكان وجود القاعدة يف غضون تعريف وخصائص الضريبة على الدخل اإلجمالي : تعريف الضريبة على الدخل اإلجمالي : 59 تنص املادة من قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة : "تؤسس ضريبة سنوية وحيدة على دخل األشخاص الطبيعيني تسمى ضريبة الدخل وتفرض هذه الضريبة على الدخل الصايف اإلمجايل للمكلف بالضريبة". خصائص الضريبة على الدخل اإلجمالي : تتميز الضريبة على الدخل اإلمجايل باخلصائص التالية : 3 تطبق على دخل األشخاص الطبيعيني. ضريبة سنوية: تستحق الضريبة كل سنة على أساس األرباح أو الدخول اليت حققها املكلف بالضريبة أو اليت حتصل عليها خالل سنة مدنية. ضريبة إمجالية: تقع على الدخل اإلمجايل الصايف وهي ناجتة عن الفرق احملددة من طرف الدولة. ضريبة وحيدة: أي يضم أو يشمل كل أصناف املداخيل ضريبة تصاعدية: تطبق من خالل معدالت متزايدة وبصورة متصاعدة. ضريبة تصرحيية: جيب التصريح هبا بعد تأسيسها وتغطيتها. ثانيا : مجال تطبيق الضريبة على الدخل االجمالي. ينب الدخل اإلمجايل الكلي واألعباء تصنف املداخيل اخلاضعة للضريبة على الدخل اإلمجايل إىل أنواع املداخيل الصافية واألشخاص اخلاضعني وهم 4 كاآليت: Impôt sur bénéfices des société, le site de la direction : le 3/04/0, p :. المادة )07( من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة مرجع سابق. منصور بن عمارة مرجع سابق ص. المادة )09( من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة مرجع سابق

75 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( األشخاص الخاضعين : تنص املادة )50( من قانون الضرائب املباشرة على إخضاع دخول األشخاص الطبيعيني للضريبة على الدخل اإلمجايل الصايف املتكونة من : مداخيلهم الشخصية. مداخيل األشخاص الذين يكونون حتتكفالتهم. شركاء شركات األشخاص. شركاء شركات مدنية. المداخيل الخاضعة : تستحق الضريبة على الدخل اإلمجايل يف كل سنة على املداخيل واألرباح اليت حيققها املكلف خالل سنة إن الدخل اخلاضع للضريبة يتكون من األرباح اإلمجالية الناجتة للمكلف مطروح منها مجيع النفقات املصرفية لكسب هذا الدخل الصايف اإلمجايل السنوي واملتأتى من النشاطات التالية : األرباح الصناعية و التجارية و احلرفية. األرباح الغري جتارية. املداخيل الناجتة عن تأجري العقارات املبنية و غري املبنية. مداخيل رؤوس األموال املنقولة. األجور و املرتبات. فوائض القيمة املرتتبة عن التنازل عن العقارات املبنية وغري املبنية. ثالثا : حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي : تشمل اآللية األساسية حلساب الضريبة على الدخل اإلمجايل العمليات التالية : العملية األولى : الدخل اخلام اإلمجايل مشكل من اإليرادات الصافية الفئوية. العملية الثانية : الدخل الصايف اإلمجايل حيصل عليه عن طريق خصم أعباء احملددة قانونا من الدخل اخلام اإلمجايل. العملية الثالثة : الدخل اإلمجايل اخلاضع للضريبة حيصل عليه عن طريق خصم التخفيض اخلاص املقدر ب %95 املمنوح يف إطار تصريح ضريبة مشرتكة من الدخل الصايف اإلمجايل. العملية الرابعة : مبلغ الضريبة اإلمجايل حيصل عليه بتطبيق جدول حلساب الضريبة على الدخل الصايف اخلاضع للضريبة. 5

76 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( العملية الخامسة : الضريبة الصافية حيصل عليها خبصم من الضريبة اإلمجالية كل من : القرض الضرييب املتعلق مبداخيل األموال املنقولة. التخفيضات إن وجدت. اإلقامة يف إحدى الواليات املذكورة. حتقيق مداخيل. وحتسب الضريبة حسب اجلدول التايل : الجدول رقم )4( : حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي : نسبة الضريبة 0% 0% قسط الدخل الخاضع اليتجاوز دج من 0.00 إيل % من إيل % أكثر من المصدر : المادة 0 من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المتمثلة. رابعا : كيفية تصريح و الدفع يكون التصريح والدفع اخلاص باخلاضعني للضريبة على الدخل اإلمجايل كما يلي : التصريح : على كل شخص تابع لنظام العام احلقيقي يفرض الضريبة إكتتاب تصريح خاضع للضريبة على الدخل اإلمجايل أن يسلم أو يرسل قبل 5 يوم من كل شهر إىل قابض الضرائب الذي يوجد يف دائرة اإلختصاص كشفا تفصيليا P05 يبني فيه مبلغ العمليات احملققة من طرف جممل مؤسساته خالل شهر السابق من جهة وتفاصيل عمليات اخلاضعة للضريبة وتسديد الضريبة املستحقة يف نفس الوقت حسب هذا الكشف من جهة أخرى وإذا تزامن هذا األجل مع يوم عطلة قانونية ميدد هذا األجل إىل اليوم الذي يليه ويكون التسديد إما نقدا أو شيك بنكي أو حوالة. الدفع : يتم الدفع الضريبة على الدخل اإلمجايل وفق نظامني مها : نصيرة يحياوي جباية المؤسسة مرجع سابق ص 99 Impot sur le revenu global : le site de la direction : le 09 /03/05.

77 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( 9 نظام التسبيقات : عندما يفوق مبلغ الضريبة املستحقة عن 9055 دج بالنسبة لسنة املنصرمة يتعني على املكلف يف هذه احلالة دفع التسبيقات على احلساب واليتكما يلي : 5 مارس 5 التسبيق األول : فيفري 90 جوان 90 التسبيق الثاين : ماي ويكون أجل إستحقاق رصيد التصفية يف اليوم األخري مبلغ كل تسبيق يكون بنسبة % 05 من مبلغ الضريبة. من الشهر الثاين املوايل لبدء حتصيل الضريبة عن طريق اجلدوال _ نظام اإلقتطاع من المنبع : جيب أن تكون اإلقتطاعات املخصصة للمدفوعات خالل شهر حمدد مدفوعة يف 05 يوم األوىل من الشهر املوايل لصندوق القابض املختلف حيث يرفض املدين بإستمارة التصريح. المطلب الثاني : الضرائب المؤجلة أصول والضرائب المؤجلة خصوم جيب اإلعرتاف بالضريبة احلاليةكإلتزام ومصروف يف الفرتة املتعلقة ب: إلتزام أصل لضرائب حالة مل تدفع أو دفعت بالزيادة وإستحقت. وفرات ناجتة عن خسائر ضريبية ترحل للخلف إلسرتداد الضريبة سددت يف فرتات سابقة وجيب اإلعرتاف هباكأصل أوال : اإللتزام الضريبي المؤجل.جيب اإلعرتاف باإللتزام الضرييب املؤجل بالنسبة لكل الفروق املؤقتة اليت تنشأ عن : الشهرة اليت الجيوز خصم إستهالكها لألغراض الضريبية. اإلعرتاف املبدئي بأصل أو إلتزام يف صفقة ليست ضمن إندماج مؤسسات األعمال عندما ال تؤثر وقت حدوث الصفقة على احملاسبة أو الربح اخلاضع للضريبة. ثانيا: األصل الضريبي المؤجل يتم اإلعرتاف باألصل الضرييب املؤجل لكل الفروقات املؤقتة واجبة اخلصم إىل املدى الذي يكون فيها إحتمال اإلسرتداد من األرباح اخلاضعة للضريبة واجب ا واليعرتف املبدئ بأصل أو اإللتزام غري إندماج مؤسسات األعمال وعندما ال يؤثر وقت الصفقة ال يف احملاسبة وال يف الربح اخلاضع للضريبة. يتم اإلعرتاف باألصل الضرييب املؤجل بالنسبة للخسائر الضريبية املرحلة املتبقية أي اليت مل اي خصومات ضريبية اخرى اىل املدى الذي حيتمل فيه ان تسرتد يف املستقبل. ينتهي احلق يف ترحيلها بعد 9

78 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( تنشأ فروق مؤقتة عندما تصبح القيمة الدفرتية املعدلة لإلستثمارات يف الشركات التابعة والزميلة واملشروعات املشرتكة خمتلفة عن األساس الضرييب املستخدم هلا. تقاس أرصدة الضريبة احلالية املؤقتة باستخدام مايلي : أسعار ضريبية وقوانني الضرائب السارية يف تاريخ امليزانية. أسعار الضريبية اليت تعكسكيف ميكن إسرتداد األصل أو تسوية اإللتزام بطريقة اإللتزام. أسعار الضريبية املطبقة على أرباح غري املوزعة عند وجود أسعار خمتلفة. اآلثار التبعية لضريبة الدخل على التوزيعات يعرتف هبا عندما يعرتف اإللتزام بدفع التوزيعات. ممنوع اخلصم. ينبغي على الكيان إعادة تقدير إمكانية اإلسرتداد لألصول الضريبية املؤجلة وغري املعرتف هبا يف تاريخكل ميزانية. جيب اإلعرتاف بالضريبة احلالية واملؤجلةكدخل أو مصروف وإدخاهلا يف قائمة الدخل ماعدا الضريبة الناشئة عن: صفقة او حدث يعرتف به مباشرة يف حقوق امللكية. إندماج األعمال الذي يأخذشكل إستحواذ شراء )إفتاء(. المطلب الثالث : المعالجة المحاسبية للضرائب الدخل أوال: المعالجة المحاسبية للضريبة على أرباح الشركات تتكونكاآلتي التسجيل المحاسبي : المرحلة االولى : عند تحديد الضريبة المستحقة ضرائب على ارباح املؤقتة 00 9 ضرائب على النتائج يف حالة دفع تسبيق 9 تنسيق ضرائب على النتائج 09/00 نقديات 8

79 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( املرحلة الثانية : تسديد الدين الضرييب ضرائب على النتائج 09/00 نقديات املرحلة الثالثة : تسوية التسبيقات ضرائب على النتائج تنسيق ضرائب على النتائج نقديات 9 09/00 المصدر: Manuel de Comptabilité générale de la classe 4 s6 mars00 p 59 ثانيا :المعالجة المحاسبية للضرائب على الدخل اإلجمالي 9 كيفية حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي صنف الرواتب واألجور شكل رقم )0( : كيفية حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي صنف الرواتب واألجور المصدر: N.Merzoug, A, Bechir, les opérations comptables selon le SCf, p 96

80 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( ثانيا: المعالجة الحاسبية للضرائب على الدخل اإلجمالي يتم معاجلة الضريبة على الدخل اإلمجايل صنف الرواتب واألجور عن طريق استخدام احلسابات التالية كيفية حساب وتسجيل الضريبة. الحساب التعريف دائن مدين 3 رواتب وأجور 44 أجور مستخدمين تسجيلكشف األجور 43 هيئات اجتماعية 444 ضرائب محجوزة 44 أجور المستخدمين التصريح السديد لألجور 53/5 النقديات 444 ضرائب محجوزة 53/5 النقديات ثالثا: المعالجة المحاسبية للضرائب المؤجلة وفق النظام المالي المحاسبي لقد قسم النظام املايل احملاسيب اجلزائري الضرائب املؤجلة إىل ضرائب مؤجلة أصول وإدراجها يف احلساب 900 وضرائب مؤجلة خصوم 90 وسوف نتعرف على املعاجلة احملاسيب لكل من احلسابني : ضرائب مؤجلة أصول تسجل الضرائب املؤجلة أصول يف اية الدورة وفق قاعدة التشريع اجلبائي املتعارف عليها عند تواريخ اإلقفال دون حساب التحيني حيث تسجل وفق: الفوارق اليت بني تسجيل النواتج أو املصروف يف احملاسبة و أخذها بعني االعتبار يف القاعدة الضريبية. اخلسائر الضريبية أو الديون الضريبية املؤجلة حيث يتم تسجيلها يف األرباح الضريبية أو الضريبة املستقبلية املمكنة. عند اإلقصاءات أو التسويات املنجزة يف إطار إعداد الكشوف املالية اجملمعة. 9

81 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( مالحظة: إن الحساب 33 هو في نفس الوقت حساب تجميع وتسجيل. إن حسابات " الضرائب املؤجلة " املنشأة لتسجيل املبالغ احملسوبة للضرائب املؤجلة كما هو مبني أعاله. قسم من بكل تتعلق املؤجلة الضرائب مسجلة )مستعملة( تسجل عل حدى. الغري الضرائب الديون أو الضريبية اخلسائر من قسم كل أو اآلتية الفروقات أن عملية املقاصة ممكنة حني اجناز امليزانية و حسابات النتائج إال يف حالة: املدينني و الدائنني خيضعون لنفس اإلدارة الضريبية و بنفس املؤسسة اخلاضعة. يوجد قانون جبائي تنفيذي خيول املقاصة حسب الطريقة أو أصل الضريبة املتعلقة. الحساب التعين المبالغ مدين دائن مدين دائن... الضرائب املؤجلة عن األصول فرض الضريبة املؤجلة عن االصول 9 عند اقفال الدورة: في حالة االرتفاع: الحساب التعين المبالغ مدين دائن مدين دائن... الضرائب املؤجلة عن األصول 33 فرض الضريبة املؤجلة عن... 9 االصول الملتقى الدولي حول دور معايير المحاسبة الدولية مرجع سابق ص ص

82 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( في حالة االنخفاض: الحساب التعين المبالغ مدين دائن مدين دائن... 9 فرض الضريبة املؤجلة عن األصول الضرائب املؤجلة عن االصول خ : ضرائب مؤجلة خصوم مثلما الحظنا فيما يتعلق بتسجيل الضرائب املؤجلة أصول فان الضرائب املؤجلة خصوم كذلك تسجل يف اهاية كل وفق قاعدة التشريع اجلبائي )الضرييب( عند إقفال احلسابات بدون حتيني و يتم ذلك يب: سنة بفارق زمين بني تسجيل املنتوج أو املصروف يف احملاسبة و حسا ا يف القاعدة الضريبية سائر وديون ضريبية مؤجلة حيث يتم تسجيله على أرباح أو الديون الضريبية ممكنة ذلك اقصاءات أو تسويات املنجزة يف إطار إعداد القوائم املالية ا معة. مالحظة: إن احلساب 90 هو يف نفس الوقت حساب جتميع وتسجيل. إن حساب الضرائب املؤجلة هي منشاة لتلقي املبالغ احملسوبة يف الضرائب املؤجلة كما هو معرف أعاله : أ الضرائب املؤجلة املرتبطة بكل قسم من الفوارق اآلتية أو لكل قسم من اخلسائر الضريبية أو الديون الضريبية الغري مسجلة)مستعملة( تسجل على حدى. ب إمكانية عملية املقاصة خالل إعداد امليزانية و جدول حسابات النتائج املدينون و الدائنون خيضعان إلدارة ضريبية واحدة و لنفس املؤسسة اخلاضعة. إال يف حالة: يوجد هناك تشريع ضرييب تنفيذي لعملية املقاصة حسب طبيعة و أصل الضريبة املتعلقة هبا. الملتقى الدولي حول دور معايير المحاسبة الدولية في تفعيل أداء المؤسسات الحكومية اتجاهات النظام المحاسبي الجزائري )المالي و العمومي( على ضوء التجارب الدولية المنعقد بجامعة ورقلة الجزائر يومي 9 و 9 نوفمبر 907 ص 9 90

83 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( تتم عملية التسجيل على النحو التايل: الحساب التعين المبالغ مدين دائن مدين دائن فرض الضريبة املؤجلة عن اخلصوم... الضرائب املؤجلة عن اخلصوم 34 عند إقفال الدورة: في حالة االرتفاع الحساب التعين المبالغ مدين دائن مدين دائن فرض الضريبة املؤجلة عن اخلصوم... الضرائب املؤجلة عن اخلصوم 34 في حالة االنخفاض: الحساب التعين المبالغ مدين دائن مدين دائن فرض الضريبة املؤجلة عن اخلصوم... الضرائب املؤجلة عن اخلصوم

84 الفصل الثاني املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل و املعيار احملاسيب الدويل رقم )( خالصة من خالل هذا الفصل يتضح لنا أمهية الضرائب على الدخل سواء على املستوى الوطين أو الدويل فعلى املستوى الوطين جند أن املشرع خصص هلا قانون خاص أال و هو قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة و يتم حتديثه بشكل دوري عن طريق قوانني املالية أما يف اجلانب الدويل فتتجلى هذه األمهية من خالل ختصيص املعيار احملاسيب الدويل رقم 9 ليفسر و يعاجل ضرائب الدخل. 94

85 الفصل الثالث لمؤسسة تطبيقية دراسة الجزائرية لألشغال المتعددة بالمسيلة

86 الفصل الثالث دراسة تطبيقية ملؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة تمهيد: من أجل الدراسة التطبيقية للمعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل إرتأينا إختيار املؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة وإلسقاط اجلانب النظري املتطرق إليه يف الفصول السابقة على املؤسسة ودراسة ضرائب الدخل وضرائب املؤجلة وكيفية معاجلتها ندرج يف هذت الفصل مايلي: مبحث األول: لمحة عن المؤسسة محل الدراسة وهيكلها التنظيمي مبحث الثاني: المعالجة المحاسبية لضرائب على الدخل لمؤسسة الجزائرية لألشغال المتعددة بحث الثالث: المعالجة المحاسبية للضرائب المؤجلة لمؤسسة الجزائرية لألشغال المتعددة 9

87 الفصل الثالث دراسة تطبيقية ملؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة المبحث األول: تقديم عام لمؤسسة الجزائرية لألشغال المتعددة تعترب شركة املسامهة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة من أهم املؤسسات نظرا للنشاط الذي تقوم به حيثكان اهلدف من إنشائها هو القيام بالنشاطات املتعلقة بإجناز األشغال املتعددة البناء والري. المطلب األول: لمحة عن المؤسسة محل الدراسة تأسست شركة املسامهة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة يف سنة 95/50/0 كمؤسسة حملية يتمثل نشاطها يف البناء األشغال العمومية والري وكذلك بيع الرمل وحتديدا يف إطار األشغال العمومية يتواجد مقرها الرئيسي باملنطقة الصناعية باملسيلة فهي عبارة عن شركة مسامهة عمومية إقتصادية ذات طابع صناعي جتاري يقدر رأس ماهلا اإلجتماعي يقدرب ويقدر عدد عماهلا 5 عامل إىل غاية 590/5/05 حيث ختضع للنظام احلقيقي ويقوم تسيريها. 99

88 الفصل الثالث دراسة تطبيقية ملؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة المطلب الثاني: الهيكل التنظيمي للمؤسسة الشكل رقم ) 3 (:الهيكل التنظيمي للمؤسسة المصدر: اعتمادا على وثائق املؤسسة 98

89 الفصل الثالث دراسة تطبيقية ملؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة المطلب الثالث: تحليل الهيكل التنظيمي يعد هيكل املديريات أهم عنصر داخل الوحدة واليت تضم العالقات اإلدارية الوظيفية بينهم أ اإلدارة العامة: جملس اإلدارة يتوىل إدارة و تسيري شؤون املؤسسة ويساعده مدير عام يف إختاذ القرارات والتخطيط اإلسرتاتيجي ويتكون جملس اإلدارة من مخسة أعضاء عضوين مها مدير املؤسسة ورئيس جلنة املشاركة وثالثة أعضاء خارج املؤسسة يتم التصويت عليها. ب المدير العام: له دور فعال وهام يف املؤسسة وله صالحيات إبرام الصفقات مع املتعاملني مع املؤسسة وتوكل له مسؤلية تشجيع وحتفيز العمال ألداء عملهم بأكثر فعالية. ج مصلحة المالية: تقوم اإلدارة بكل العمليات املالية واحملاسبية وتعمل على تطبيق إجراءات أنظمة احملاسبة بتحليل احلسابات ومراقبة خمتلف التصرحيات من أعمال الضرائب كما تقوم بإعداد خمتلف الدفاتر والتسجيالت احملاسبية حيث متثل مهام مديرية املالية واحملاسبة يف ما يلي: اإلشراف على التسيري والتنسيق بني املصاحل والفروع املختلفة. تساهم يف تسيري املوارد املالية واملادية للمؤسسة. تساهم يف وضع خطة املستقبلية للمؤسسة. وتنقسم املصلحة إىل: خلية المحاسبة العامة: يرأسها رئيس دائرة احملاسبة واملالية للشركة حيث يقوم بإعداد امليزانية احملاسبية بكل مراحلها ويقوم باملتابعة اليومية لكل املبيعات وتنفيذ احملاسب املتعلق بكل عمليات البيع املتابعة اليومية لكل عمليات الشراء والديون. خلية المالية: يشرف عليها مدير احملاسبة واملالية حيث يقوم بتسديد الفاتورات )املوردين أجور العمال مصاريف املؤسسة...إخل( وهذه األخرية تنبع منها خلية الصندوق خلية الصندوق: تنبع من خلية املالية يرأسها امني الصندوق حيث تقوم ب: 9

90 الفصل الثالث دراسة تطبيقية ملؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة متويل الصندوق. تغطية املصاريف الصغرية املتعلقة باملؤسسة. إعادة سحب االموال لتغذية الصندوق. د مصلحة المستخدمين: تسهر هذه املديرية على القبام بعدة وظائف خاصة بتسيري العمال ويشرف عليها رئيس دائرة املستخدمني وتنقسم إىل ثالثة فروع رئيسسة مها: خلية االجور خلية التسيري و الوسائل العامة. خلية األجور: يرأسها رئيس مصلحة املستخدمني وهلا وظيفة رئيسية هيا االجور العمل بصفة عامة. خلية التسيير: هتتم بتسيري العمال داخل املؤسسة ومن اهم الوظائف اليت يقوم هبا: مراقبة حركة العمال داخل الورشات وتوجيههم يف حالة توقف إحدى الورشات. إستقبال طلبات التوظيف ومعاجلة امللفات املعروضة لدى املؤسسة. وهتتم بوسائل الشركة كتصريح للضمان اإلجتماعي خلية الوسائل العامة: يشرف عليها رئيس مصلحة املستخدمني التعويضات املرضية حيث يتم تنصيب الشخش املراسل بني الضمان اإلجتماعي والعامل لتسهيل اإلجراءات بني العامل والضمان اإلجتماعي. ه مصلحة التجارة: يشرف عليها رئيس مصلحة التجارة ومتثل هذه اإلدارة الصلة بني املؤسسة والزبائن وهدفها الرئيسي هو تلبية أكرب عدد من الطلبيات وبتايل فهي هتتم بكل ما يتعلق بالبيع وهدا بالتنسيق مع خمتلف اهلياكل واإلدارة العامة. وتفرع مصلحة التجارة إىل خلية التموين وخلية التخزين: خلية التموين: تقوم هذه اإلدارة بإعداد وتطبيق برامج اإلسترياد وشراء املواد االولية كما ااها تشارك بالتفاوض مع املوردين احملليني واألجانب وتليب إحتياجات املؤسسة من املواد األولية. خلية التخزين: هتتم بتسيري املخازن على مستوى املؤسسة وتسجيل دخول وخروج املواد األولية من املخازن واملقارنة بني املخزون احلقيقي واللمخزون احملاسيب سواء كان املخزون من املواد األولية او منتجات تامة الصنع ويشرف عليها رئيس مصلحة التجارة. 8

91 الفصل الثالث دراسة تطبيقية ملؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة و مصلحة التقنية: هيا مصلحة خمتصة يف املشاريع ويتمثل دورها يف املناقصات ويكون ذلك عند نشر املناقصات يف اجلرائد فتقوم املؤسسة بالشراء دفرت الشروط املتعلق هبذه املناقصة من املصلحة املتعلقة هبا وجيب أن تكون املؤسسة مؤهلة هبذه املناقصة وبعد إرصاء املناقصة وقبوهلا تصبح هنا كصفقة بني املؤسستني ودورها يتمثل يف مراقبة املشاريع والورشات اخلاصة باملؤسسة ويرتأسها املدير التقين ويكون فيها مهندسيني وتقنيني ساميني. 80

92 الفصل الثالث دراسة تطبيقية ملؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة المبحث الثاني: المعالجة المحاسبية للضرائب على الدخل المؤسسة البناء لألشغال العمومية : سنتطرق يف هذا املبحث للضرائب اليت ختضع هلا مؤسسة البناء لألشغال العمومية كيفية معاجلتها حماسبيا. المطلب األول: الوضعية الجبائية في المؤسسة أوال: ضرائب المؤسسة حبكم الطبيعة القانونية ختضع مؤسسة البناء لألشغال العمومية إىل الضرائب التايل: الضريبة على أرباح الشركات: بالنسبة هلذا اجلانب من الضرائب ختضع املؤسسة إىل معدل 9 %كما نصت عليه املادة 905 من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة الضريبة على الدخل اإلجمالي: اإلقتطاع من المصدر: يتم حساب الضريبة على الدخل اإلمجايل تبعا جلدول التصاعدي ونظرا لكون النشاط يشغل عماال فإن املؤسسة ختضع لدفع الضريبة على الدخل اإلمجايل على الرواتب و األجور حسب املادة 50 من القانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة. حتسب الضريبة على أرباح الشركات بالعالقة التالية: الضريبة على أرباح الشركات = النتيجة الجبائية معدل الضريبة االستريادات هي املصاريف و األعباء املقبولة جبائيا سواءكليا أو جزئيا التخفيضات هي اعباء مل تدرج يف النتيجة احملاسبية مثل خسائر سنوات سابقة ختفيضات ضريبية على IBSتسمح هبا الشركة. 80

93 الفصل الثالث دراسة تطبيقية ملؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة مداخيل رؤوس األموال المنقولة: وحتسبكما يلي: الشكل رقم )4(: آلية فرض الضريبة على المداخيل الموزعة المداخيل المحققة من طرف الشركة حساب الضريبة على أرباح الشركات المداخيل القابلة للتوزيع الشريك شخص طبيعي حساب حصة الشريك الحصة في % 0 IRG= 5 المصدر: من إعدا د الطالبة باإلعتماد على جدول حسابات النتائج. 3 الرسم على القيمة المضافة: ختضع املؤسسة إىل الرسم على القيمة املضافة مبعدل األعمال. 4 الضريبة على النشاط المهني: 95% خيضع رقم أعمال املؤسسة إىل الرسوم على النشاط مبعدل % أو حسب نص املادة من قانون الرسوم على رقم 83

94 الفصل الثالث دراسة تطبيقية ملؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة ثانيا:كيفية تحديد النتيجة الجبائية النتيجة اجلبائية =النتيجة املالية +األعباء املرفوضةالتخفيضاتالعجز الشكل رقم )5(: كيفية تحديد النتيجة الجبائية النتيجة المالية االعباء المرفوضة التخفيضات العجز النتيجة الجبائية المصدر:من إعدا د الطالبة باإلعتماد على جدول حسابات النتائج. المطلب الثاني : المعالجة المحاسبية للضرائب على أرباح الشركات إعتمدنا يف املعاجلة احملاسبية للضريبة على أرباح الشركات على املثال التايل: لدينا معطيات التالية املتعلقة بتحديد النتيجة اجلبائية للسنوات أوال: النتائج المحاسبية الجدول رقم ) 5 (:النتائج المحاسبية للمؤسسة )الوحدة دج( المصدر: من إعداد الطالبة بناء على البيانات املالية للمؤسسة النتيجة قبل الضرائب لسنة 599= النتيجة احملاسبية ل الفروقات املؤجلة+ضرائب على أرباح الشركات. النتيجة قبل الضرائب لسنة 599 )ملحق رقم 5 جدول رقم 5 ( = =599 84

95 الفصل الثالث دراسة تطبيقية ملؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة ثانيا: حساب النتيجة الجبائية النتيجة الجبائية =النتيجة المحاسبية +اإلعباء المرفوضة التخفيضاتالعجز النتيجة قبل الضرائب= دج. التخفيضات: هي أعباء مل تدرج يف النتيجة احملاسبية مثل خسائر سنوات سابقة ختفيضات ضريبة على هبا الشركة. األعباء المرفوضة: تتمثل يف جمموعة التكاليف اليت رفضتها اإلدارة اجلبائية تتجاوز احلد األقصى احملدد يف التشريع اجلبائي وهي: IBS الغرامات والعقوبات بقيمة : دج اإلشرتاكات اإلجتماعية بقيمة: دج احلماية من األخطار البيئية: 0.00 دج النتيجة الجبائية =النتيجة المحاسبية +اإلعباء المرفوضة التخفيضاتالعجز ) ( = = = دج ثالثا: المعالجة الجبائية لضريبة على أرباح الشركات حتسب الضريبة على أرباح الشركات بالعالقة التالية: في الملحق رقم جدول رقم 9 الضريبة على أرباح الشركات = النتيجة الجبائية معدل الضريبة الضريبة على أرباح الشركات =النتيجة اجلبائية %9 % = 990.0= رابعا: حساب النتيجة الجبائية الصافية:)في الملحق رقم ( النتيجة الجبائية الصافية = النتيجة الجبائيةالضريبة على أرباح الشركات = = تسمح إلاها ال تعترب مصاريف إستغاللية أو أاها 85

96 الفصل الثالث دراسة تطبيقية ملؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة خامسا: تسديد الضريبة على أرباح الشركات سنة 5 تسدد وفق 0 أقساط متساوية وذلك باإلعتماد على سنة 595 بنسبة % 05 من مبلغ الضريبة على أرباح الشركات يف تلك السنة وتكون هذه األقساط متبوعة يف النهاية برصيد التسوية )قسط التسوية( الضريبة على أرباح الشركات لسنة 595 تقدر ب: مبلغ القسط = % = تاريخ القسط األقساط مبلغ القسط 599/50/ /50/ /95/ قسط التسوية = 0)IBS )جمموع األقساط املدفوعة = 9590.= التسجيل المحاسبي: املرحلة األوىل: عند حتديد الربح املستحق ضرائب على أرباح الشركات ضرائب على النتائج يف حالة التسبيق األول: تسبيق ضرائب على النتائج /09 نقديات املرحلة الثانية: تسديد الدين الضرييب ضرائب على النتائج /09 نقديات املرحلة الثالثة: تسوية التسبيقات ضرائب على النتائج تسبيق ضرائب على النتائج نقديات 9 00/09 8

97 الفصل الثالث دراسة تطبيقية ملؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة المطلب الثالث: المعالجة المحاسبية للضرائب على الدخل اإلجمالي ل: IRG سنتطرق يف هذا املبحث على كيفية حساب األجر اخلاضع للضريبة ":دراسة حالة عامل يف مؤسسة العمومية". أوال: كيفية حساب األجر الخاضع للضريبة أجرة المنصب البناء واألشغال تعترب األجرة األساسية للعامل وهي خاضع للضريبة ولالشرتاكات الضمان االجتماعي وتتكون من األجر القاعدي والعطل املدفوعة األجر وختصم منها غيا بات العامل إن وجدت. حتسب بالعالقة التالية: أ األجر االساسي )القاعدي(: أجرة المنصب = األجر األساسي + العطل المدفوعة األجر خصم الغياب هو أجر حمدد يف سلم األجور حيث لكل صنف الدرجة اخلاص هبا وكذا األجر املوافق له وهو املبلغ الذي حيسب على أساسه باقي املنح والتعويضات لذلك مسي باألجر القاعدي أو األساسي وحيسب على أساس أيام العمل احلقيقي ففي حال غياب العامل ختصم قيمة أيام األجر القاعدي. بخصم الغياب : ج هو خصم يتعرض له العامل نتيجة تغيبه عن العمل وحيسب على أساس األجر القاعدي لليوم إىل عدد أيام التغيب. العطل مدفوعة األجر: هي من العناصر األساسية اليت تدخل يف تكوين أجرة العمال وحتسب على أساس أيام العمل احلقيقية فيقتطع منها عند غياب مثلها مثل األجر األساسي. المنح والتعويضات أ المنح والتعويضات المعفية من الضريبة على الدخل االجمالي: التعويض عن المنطقة الجغرافية: هذه املنحة ختضع للضمان االجتماعي فقط وختتلف من منطقة ألخرى متنح كتعويض املناطق املعزولة ب % من االجر القاعدي. للعمال الذين يعملون يف خمتلف 89

98 الفصل الثالث دراسة تطبيقية ملؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة التعويض عن المنطقة الجغرافية =االجر القاعدي % منحة االجر الوحيد: هي منحة للعمال املتزوجني وختص الزوجة وهي معفية من اشرتاكات الضمان االجتماعي والضريبة على الدخل اإلمجايل. ب المنح والتعويضات الخاضعة الشتراكات الضمان االجتماعي و الضريبة على الدخل االجمالي: منحة منصب العمل )I.T.P( متنح هذه املنحة للعمال الذين ال يستطيعون مغادرة مكان العمل من وقت البدء حىت اهاية الدوام مثل أعوان األمن والسائقني وترتاوح نسبتها بني %055 من األجر األساسي. حتسب بالعالقة التالية: منحة منصب العمل = األجر القاعدي نسبة منحة منصب العمل منحة الخبرة المهنية) I.E.P (: وهو تقييم للخربة املهنية الناجتة عن االقدمية املكتسبة يف املؤسسة أو خارج املؤسسة ( أي مؤسسة أخرى( وحتسب على أساس األجر األساسي بنسبة مئوية منها %0 للسنة بالنسبة للعمل داخل املؤسسة و %0 للسنة بالنسبة للعمل خارج املؤسسة مع مراعاة عدد سنوات العمل. حتسب بالعالقة التالية: منحة الخبرة المهنية= األجر األساسي نسبة الخبرة المهنية تعويض الضرر: يتقاضى العامل هذا التعويض شهريا و حيسب بتحديد نسبة مئوية من األجر األساسي مع األخذ بعني االعتبار املنطقة و منصب العمل ودرجة منصب العمل. حيسب بالعالقة التالية : تعويض الضرر = األجر القاعدي نسبة عالوة المردودية تعويض المردودية: PRI هي عالوة متنح بصفة دورية للعمال و هي ليست شهرية و نسبتها ترتاوح بني %305 من االجر القاعدي وحتسب بالعالقة التالية: عالوة املردودية = األجر القاعدي نسبة عالوة املردودية. 88

99 الفصل الثالث دراسة تطبيقية ملؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة ج المنح الخاضعة للضريبة عل الدخل اإلجمالي و المعفية من اشتراكات الضمان االجتماعي : تعويض قفة : قيمة الوجبة الغذائية اليت من املفروض العامل يف مطعم املؤسسة وعندما ال تتوفر املؤسسة على مطعم تعوض مببلغ يقدر 905 دج لكل يوم عمل تعويض القفة = التعويض اليومي تعويض النقل : x عدد أيام العمل الفعلية هبا. مينح هذا التعويض حبسب عدد كيلوا مرتات ما بني مكان العمل و مقر سكن العامل لكل مسافة معينة مبلغ خاص تعويض عدم التعرض لحادث : مينح هذا التعويض للسائقني لعدم التعرض حلادث مرور يلحق أضرار باملركبة أو األشخاص. 3 االقتطاعات و كيفية حسابها أ اشتراكات الضمان االجتماعي : وهي اقتطاعات اجبارية قانونية خيضع هلا العمال و نسبتها االجتماعي و حيسب بالعالقة التالية : % اقتطاع الضمان االجتماعي =الدخل الخاضع الشتراكات الضمان االجتماعي 9 % الدخل الخاضع الشتراكات الضمان االجتماعي : يتكون من أجرة املنصب و كل املنح اخلاضعة الشرتاك الضمان االجتماعي من األجر اخلاضع الشرتاكات الضمان الدخل اخلاضع لالشرتاكات الضمان االجتماعي = أجرة املنصب + املنح اخلاضعة الشرتاك الضمان االجتماعي )منحة املنطقة اجلغرافية + منحة منصب العمل+ منحة اخلربة املهنية + تعويض الضرر+ عالوة املر دودية( الدخل اإلجمالي الخاضع للضريبة الدخل اإلمجايل اخلاضع للضريبة = أجرة املنصب+ املنح اخلاضعة ل I.R.G اشرتاكات الضمان االجتماعي املنح اخلاضعة للضريبة على الدخل اإلمجايل: منحة منصب العامل منحة اخلربة املهنية تعويض الضرر عالوة املر دودية تعويض القفة تعويض عدم التعرض حلادث. 8

100 الفصل الثالث دراسة تطبيقية ملؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة الضريبة على الدخل اإلجمالي حنصل على مبلغ الضريبة على الدخل اإلمجايل من خالل سلم الضريبة لرواتب األجور الصادر سنة 55 ففيه جندكل أجر يقابله مبلغ الضريبة على الدخل اإلمجايل اخلاص به. الدخل الصافي هو الدخل يسلم للعامل بعد االقتطاعات القانونية و الضريبة على الدخل اإلمجايل. وحيسب بالعالقة التالية: الدخل الصايف= أجرة املنصب كل املنح والتعويضات و العالوات )اشرتاكات الضمان االجتماعي+ الضريبة على الدخل اإلمجايل( شكل رقم )(: كيفية حساب أجرة عامل أجرة العامل I. R. G أجرة المنصب المنح والتعويضات و العالوات إ ض إ األجر القاعدي المنح المعفية الدخل الخاضع إ ض إ الدخل الخاضع للضريبة العطل مدفوعة األجر خصم الغياب المنح المعفية من الضريبة الخاضعة و إ ض إ المنح المعفية إ ض إ و خاضعة للضريبة معدل إ ض إ %00 استخراج مبلغ الضريبة على الدخل اإلجمالي من سلم الضريبة I R G المنح الخاضعة المصدر: من إعداد الطالية باالعتماد علىكشف الراتب

101 الفصل الثالث دراسة تطبيقية ملؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة حساب الدخل اإلجمالي ومكوناته للعامل محل الدراسة حساب أجرة المنصب: أجرة املنصب =األجر األساسي+العطل املدفوعة األجرخصم الغياب و ذلك حبساب األجر القاعدي للساعة ضربه يف عدد ساعات العمل حساب األجر القاعدي الفعلي= = خصم غياب = األجر القاعدي للساعة عدد ساعات الغياب حساب خصم الغياب = = أجرة املنصب= = أ حساب منحة تعويض الضرر: منحة تعويض الضرر = أجرة املنصب = = ب حساب الساعات اإلضافية: الساعات اإلضافية 05= = = الساعات اإلضافية = =55 ج تعويض جزافي إنتقالي: تقدر قيمته ب 95.0 دج د بطاقة ناجمة عن سوء األحوال الجوية: بطاقة نامجة عنس.أ.ج=])األجر القاعدي+تعويض األضرار+الساعات اإلضافية + تعويض جزايف إنتقايل(عدد ساعات املتغرية[ ) ([ 50.9= =5.050 ] ه الدخل الخاضع إلشتراكات الضمان اإلجتماعي: = 0

102 الفصل الثالث دراسة تطبيقية ملؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة حساب إقتطاع الضمان اإلجتماعي: إقتطاع الضمان اإلجتماعي=الدخل إلشرتاكات الضمان اإلجتماعي % =% = أتعويض النقل= = بتعويض األكل= = جحساب الضريبة على الدخل اإلمجايل: الضريبة اخلاصة هبذا العامل مقدرة ب 9055 دحساب منحة منصب العمل: تتمثل يف العالوة الزوجية ومبلغها هو هحساب الدخل الصايف للعامل: الدخل الصايف للعامل =املبلغ اخلاضع للضريبة_مبلغ الضريبة على الدخل+العالوة الزوجية 5.=95555_90.55_099.= الدخل الصافي للعامل = 5. 3 كشف األجر: سنستخلص يف هذه العمليات يف اجلدولكشف االجر واملرتبات يف جدول يوضحكل مكونات األجر منح التعويضات العالوات اإلقتطاعات ونسبها ومبالغها. 0

103 الفصل الثالث دراسة تطبيقية ملؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة جدول رقم )(: كشف األجر عدد الساعات املتغيبة األجر القاعدي تعويض األضرار السعات االضافية الساعات اإلضافية تعويض جزايف إنتقايل بطاقة نامجة س.أ.ج RETSS تعويض النقل تعويض األكل 099. إقتطاع الضريبة على الدخل العالوة الزوجية صايف الدفع المصدر: من إعداد الطالبة بناء على املعلومات املقدمة من قبل مصلحة احملاسبة للمؤسسة 3

104 الفصل الثالث دراسة تطبيقية ملؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة ثانيا: التسجيل المحاسبي للضريبة على الدخل اإلجمالي ومير مبرحلتني مها: 9 تسجيلكشف الرواتب والتصريح بالضريبة إقتطاع الضمان اإلجتماعي يتم التسجيل احملاسيب لألجركتايل دائن مدين رواتب وأجو املستخدمني 009 أجور إشرتاكات الضمان اإلجتماعي الضرائب على الدخل اإلمجايل 9 09 تسديد أو دفع الضريبة: يتم التسجيل احملاسيب لتسدسد الضريبة على الدخل اإلمجايل: دائن مدين أجور املستخدمون األجور املستحقة 9 إشرتاكات الضمان اإلجتماعي 09 ضرائب على الدخل اإلمجايل البنك 09 4

105 الفصل الثالث دراسة تطبيقية ملؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة المبحث الثالث: المعالجة المحاسبية للضرائب المؤسسة الجزائرية لألشغال المتعددة بالمسيلة المطلب األول: حساب الضريبة المؤجلة والتسجيل المحاسبي يدرس هذا املطلب النتائج اليت توصلت إليها دراسة حالة مؤسسة اإلشغال العمومية والبناء باملسيلة حيث مت دراسة الضريبة على األرباح من خالل جدول التعويض عن التقاعد لألجر اخلاضع إلشرتاكات الضمان اإلجتماعي من خالل إختيار عامل يف املؤسسة. األجور اليت تقاضها العامل خالل 9 شهر خالل فرتات العمل جدول رقم )0(: التعويض عن التقاعد الضمان اإلجتماعي لألجر الخاضع األجر الخاضع إلشتراكات الضمان اإلجتماعي الفترة أفريل 4 ماي 4 جوان 4 جويلية 4 أوت 4 سبتمبر 4 أكتوبر 4 نوفمبر 4 ديسمبر 4 جانفي 4 فيفري 4 مارس 4 المجموع المصدر: مكتب مصلحة احملاسبة للمؤسسة 5

106 الفصل الثالث دراسة تطبيقية ملؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة حسب أتفاقيةكل مؤسسة مدة العمل املعادلة ل 50 عمل أشهر لكل 50 سنوات عمل داخل املؤسسة: 90 شهرا متوسط االجر اخلاضع إلشرتاك الضمان اإلجتماعي : = مبلغ التعويض عن التقاعد: =0.0 إقتطاع الضريبة على الدخل %95 : 0.0 %95=.00 صافي الدفع = مبلغ التقاعد االقتطاع الضريبة على الدخل % الصايف للدفع: دج إقتطاع مبلغ السلفة املتبقي اخلاص باخلدمات واملقدر ب: دج املبلغ املتبقي للدفع: دج أوال: حساب الضريبة المؤجلة حسب إتفاقية املؤسسة فإن مدة العمل املعادلة ل 50 أشهر لكل 50 سنوات عمل داخل املؤسسة: 90 شهر حساب متوسط األجر اخلاضع إلشرتاك الضمان اإلجتماعي = األجر اخلاضع لإلشرتاكات الضمان اإلجتماعي 9 شهر = = حساب مبلغ التعويض عن التعاقد =متوسط األجر اخلاضع إلشرتاكاإلجتماعي 90 شهر 0.0= = إقتطاع الضريبة على الدخل =مبلغ التعويض عن التقاعد %95.00=95% 0.0= المبلغ الصافي للدفع=مبلغ التعويض عن التقاعدالضريبة على الدخل 005.0=.00_0.0= كما يتم إقتطاع مبلغ السلفة املتبقي اخلاص باخلدمات اإلجتماعية املقدرة ب دج. حساب املبلغ املتبقي للدفع =املبلغ الصايف للدفع املبلغ السلفة املتبقي اخلاص باخلدمات اإلجتماعية = دج =

107 الفصل الثالث دراسة تطبيقية ملؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة ثانيا: التسجيل المحاسبي يف حالة خروج عامل يف السنة املقبلة مثال وكان املبلغ عامل أكرب من املؤونة اليت خصصت له تكون العمليةكالتايل: مؤونات للمعاشات واإللتزامات املماثلة مستخدمون االجور املستحقة الدولة الضرائب والرسوم القابلة للتحصيل من األطراف األخرى اموال اخلدمات اإلجتماعية فرض الضرائب املؤجلة على األصول الضرائب املؤجلة على األصول 9555 مستخدمون األجور املستحقة الضرائب والرسوم القابلة الدولة للتحصيل من األطراف األخرى 0.0 البنك 9

108 الفصل الثالث دراسة تطبيقية ملؤسسة اجلزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة خالصة: مت التطرق يف هذا الفصل إىل اجلانب العملي و ذلك من خالل إجراء الدراسة التطبيقية على شركة جزائرية لألشغال املتعددة باملسيلة و اليت متارس النشاط االنتاجي و التجاري و قد متت معاجلةكيفية مسامهة الضرائب الدخل. من خالل ترحيل اخلسائر إىل السنوات الحقة واليت ساعدت املؤسسة على احلصول على مصدر متويلي الستثماراهتا. 8

109 الخاتمة

110 الخاتمة: الخاتمة من خالل تناولنا ملوضوع الضرائب على الدخل و فق املعيار احملاسيب الدويل رقم )00( تطرقنا إىل الضرائب على الدخل بصفة عامة هبدف توضيح خمتلف االجراءات و اإلعفاءات اليت تقوم هبا الدولة لتحصيل هذه الضرائب و التعرف على اإلختالف املوجود بني الربح احملاسيب و الربح الضرييب حيث تعترب احملاسبة الركيزة االساسية و الوظيفة احليوية يف املؤسسة ولذا جيب ان حترتم املبادئ و القواعد اليت تقوم عليها حىت تكون اكثر مصداقية و دقة و اكثر تعبريا عن الواقع الذي تعيشه املؤسسة كما ان هناك العديد من املهام و األدوار املوجودة يف املؤسسة ال ميكن تدقيقها إال من خالل مسك حماسبة دقيقة و منتظمة. كما هو احلال بالنسبة ليضمن املعاجلة الصحيحة و القانونية هلذه الضرائب اليت ختضع هلا املؤسسة. و بعد ذلك والتسجيالت احملاسبية هلا. أوال : اختبار الفرضيات : الفرضية األولى : إىل حماسبة الضرائب اليت تتطلب منه متابعة مستمرة لقوانني املالية املتغرية باستمرار خاصة ضرائب الدخل ألاها متثل النسبة األكرب من الضرائب قمنا بعملية اسقاط اجلوانب النظرية على اجلانب التطبيقي من خالل حساب ضرائب الدخل ختضع املؤسسة االقتصادية يف اجلزائر جلملة من الضرائب من بينها الضرائب على الدخل و تتمثل يف كل من الضريبة على أرباح الشركات و الضريبة على الدخل االمجايل و لقد حتققت هذه الفرضية من خالل أن املؤسسة تطبق ضرائب على املؤسسة املنصوص عليها يف القانون اجلبائي اجلزائري املدرجة ضمن النظام احلقيقي. الفرضية الثانية : االختالف بني الربح احملاسيب و الربح الضرييب يؤدي إىل فروقات دائمة و فروقات مؤقتة يعرب عنها بالضرائب املؤجلة ولقد حتققت من خالل تسجيل االختالف بني الربح احملاسيب و الربح الضرييب الذي نتج عنه فروقات دائمة ومؤقتة يعرب عنها بالضرائب املؤجلة. الفرضية الثالثة : الضرائب على الدخل من الضرائب املباشرة اليت مشلتها اصالحات لذلك فهي تواكب التطورات االقتصادية و احملاسبية هذه الفرضية صحيحة إىل حد ما فاجلانب الصحيح هو حقيقة أن الضرائب على الدخل مشلتها االصالحات لكنها ال تواكب التطورات االقتصادية و احملاسبية ما زالت متأخرة عنها نوعا ما كذلك بعض القوانني اليت ختصها جند أاها ال تواكب هذه التطورات االقتصادية و احملاسبية ما زالت متأخرة عنها نوعا ما كذلك بعض القوانني اليت ختصها جند أاها ال تساير هذه التطورات بنفس الوترية. 0

111 الخاتمة الفرضية الرابعة :تتوافق املعاجلة احملاسبية للضرائب على الدخل وفق النظام احملاسيب املايل مع املعيار الدويل رقم )9( بعد الدراسة النظرية و التطبيقية ملوضوعنا مت اثبات صحة هذه الفرضية من خالل دراستنا للمعيار الدويل رقم) 9( وكذا املعاجلات وفق النظام احملاسيب املايل فالنظام احملاسيب املايل عاجل الضرائب على الدخل وفق املعيار احملاسيب الدويل رقم )9( ولكن بشكل جزئي و مبسط نظرا للبيئة االقتصادية اجلزائرية و ما يوجد هبا من صعوبات. ثانيا :نتائج الدراسة توصلنا إىل النتائج التالية: مل اإلختالف بني الربح احملاسيب و الربح الضرييب ينجم عنه فروقات دائمة و فروقات مؤقتة. الضريبة املؤجلة حتقق مبدأ استقاللية السنوات املالية و مبدأ مقابلة اإليرادات باملصروفات. الضريبة املؤجلة حتقق مصدر متويل اإلستثمار. توفر املعلومات حول الضرائب املؤجلة يف الوثائق احملاسبية يساعد على بناء اسرتاتيجية اجلباية. تعترب الضريبة متغريا اسرتاتيجيا جيب مراعاته عند حتديد القرارات املتعلقة باملؤسسة. تتضح كيفية اإلنتقال من النتيجة احملاسبية إىل اجلبائية كون طبيعة العالقة املوجودة بني اجلباية واحملاسبة مل يتضح حلد اآلن. يعاجل النظام احملاسيب املايل الضرائب على الدخل وفق املعايري احملاسبة الدولية. ثالثا : االقتراحات : ميكننا أن من خالل دراستنا النظرية و التطبيقية ملوضوع الضرائب على الدخل وفق معيار احملاسيب الدويل رقم 9 نقرتح مجلة من التوصيات و هيكالتايل : تطبيق النقاط املرتبطة باملعايري احملاسبية الدولية يف النظام احملاسيب املايل يف مجيع املؤسسات كالضرائب املؤجلة. هتيئة االقتصاد الوطين لالنفتاح أكثر على املعايري احملاسبية الدولية. ضرورة االهتمام أكثر باملعايري احملاسبية الدولية خاصة املتعلقة منها بضرائب الدخل. العمل على تكثيف التشريعات اجلبائية مع النظام احملاسيب املايل حىت تتقلص درجة التباعد و التعارض. رابعا : أفاق الدراسة : هناك الكثري من اجلوانب مل يتسى دراستها لذا ميكن اإلشارة إليها كمواضيع مقرتحة للباحثني القدمني على اختبار نفس املوضوع و البحث يه و هي : 9 أثر الضرائب املؤجلة على جودة القوائم املالية. أثر الضرائب املؤجلة على حتديد الوعاء الضرييب. 00

112 قائمة المراجع

113 قائمة المصادر و المراجع: المراجع باللغة العربية : اوال :كتب.أمحد حشيش عادل أساسيات املالية العامة العربية للنشر القاهرة مصر 9. مدخل لدراسة أصول الفن املايل لالقتصاد العام دار النهضة.أمحد غالب حسن االصول العلمية للمحاسبة الضريبية ط 9 مكتبة التجارة والتعاون بن اعماره منصور الضريبة على ارباح الشركات دار هومة للطباعة النشر والتوزيع اجلزائر بن عمارة منصور الضريبة على ارباح الشركات دار اهلومة اجلزائر بن عماره منصور الضرائب على أرباح الشركات دار هومة اجلزائر 595..بوزيدة حيد جباية املؤسسات الطبعة الثانية ديوان املطبوعات اجلامعية اجلزائر بيوتن حممد احملاسبة املالية ومعايري احملاسبة الدولية االوراق الزرقاء اجلزائر جفال حممد املبادئ األساسية للرسوم على دقة األعمال يف القانون اجلبائي واجلزائري دار الشهاب للطباعة والنشر مجال اجلعارات خالد معايري التقارير املالية الدولية 555 IAS IFRS ط 9 et إثراء للنشر والتوزيع عمان األردن اجلنائي طاهر علم املالية العامة والتوزيع املايل دار الكتب للطباعة والنشر املستنصرية بغداد العراق حسني مصطفى حسني املالية العامة ديوان املطبوعات اجلامعية اجلزائر 9. خالد املهايين حممد خالد اخلطيب املالية العامة والتشريع الضرييب منشورات جامعة دمشق, 555. خالصي رضا النظام اجلبائي اجلزائري ج 9 دار اهلومة اجلزائر 550. سامش 4. احملمدية العامة اجلزائر..5 يوسف ناصر دادي عدون اثر التشريع اجلبائي على مردودية املؤسسة وهيئتها املايل دار سعد فرهود حممد مبادئ املالية العامية ج 9 منشورات جامعة حلب. سوزي عديل ناشد املالية العامة منشورات احلبلي احلقوقية بريوت لبنان 550. السيد عبد املوىل املالية العامة دار الفكر العريب القاهرة مصر

114 .4 الشافعي جالل الضريبة على أرباح شركات األموال والضريبة العامة على الدخل ط 9 مكتبة املدنية الزقازيق شعيب شنوف حماسبة املؤسسة طبقا للمعايري احملاسبية الدولية اجلزائرية بودواو اجلزائر. IAS/ IFRS.. ط 9 مكتبة الشركة صاحل الفرجيات ياسر احملاسبة يف علم الضرائب دار املنهاج للنشر عمان األردن 55. طارق عبد ط 9 جامعة عني 0 العال محاد موسوعة املعايري احملاسبية القياس والتقييم احملاسيب جزء العاديل يوسف عوض وآخرون مقدمة يف احملاسبة املالية ط 9 ذات السالسل الكويت 90 عباس حمرزي حممد اقتصاديات املالية العامة ديوان املطبوعات اجلامعية ط. 550 عبد املنعم فوزي املالية العامة وأساسيات املالية دار النهضة العربية بريوت لبنان 95. علي منيف عبد اململكة العربية السعودية ط. الشمس اهلل واخرون احملاسبة الضريبية والزكاة الشرعية من الناحية النظرية والتطبيق العملي يف جامعة سعود الرياض 90. العناين مخدي أمحد اقتصاديات املالية العامة ونظام السوق واالقتصادي ط 9 الدار املصرية اللبنانية مصر الطبعة األوىل غازي النقاش عبد الرازق املالية العامة دار وائل للنشر عمان األردن 95. دراسة يف اجتاهات اإلصالح املايل فرهود حممد السعيد مفهوم الدخل ضريبيا مع دراسة قانونية مقارنة اإلدارة العامة العدد 05 الرياض. فليح العلي عادل املالية العامة والتشريع املايل الضرييب ط 9 دار احلامد االردن 555. فؤاد حممد الليثي نظرية احملاسبة الدخل املعاصر ط دار النهضة العربية مصر. 550 مهدي الشريازي عباس نظرية احملاسبة ط 9 دار السالسل الكويت 95. ناصر مراد فعالية النظام الضرييب بني النظرية والتطبيق دار هومة للطباعة والنشر اجلزائر 550. نور عبد الناصر وآخرون الضرائب وحماسبتها دار املسرية عمان األردن 550. يونس البطريق أمحد النظم الضريبية الدار اجلامعية اإلسكندرية مصر 9. ثانيا: الرسائل و األطروحات العلمية. تركي هزاع العجيلي عمر اثر عدم تبين املعيار احملاسيب الدويل )9( ضرائب الدخل على القوائم املالية مذكرة ماجيستري يف احملاسبة جامعة الشرق االوسط

115 . تركي 3. تركي هزاع العجيلي عمر اثر عدم تبين املعيار احملاسيب الدويل )9( ضرائب الدخل على القوائم املالية. هزاع العجيلي عمر أثر عدم تبين معيار احملاسبة الدويل )9( ضرائب الدخل على القوائم املالية دراسة اختيارية ملصرف الشرق األوسط العراقي لالستثمار مذكرة لنيل شهادة املاجيستري قسم احملاسبة والتمويل كلية األعمال جامعة الشرق االوسط حجار مربوكة أثر السياسة الضريبية على إسرتاتيجية االستثمار يف املؤسسة مذكرة لنيل شهادة املاجستري منشورة قسم علوم جتارية كلية العلوم االقتصادية جامعة حممد بوضياف املسيلة شلغوم حنان أثر اإلصالح الضرييب يف اجلزائر و انعكاساته على املؤسسة اإلقتصادية كلية العلوم اإلقتصادية و علوم التسيري جامعة منتوري قسنطينة رسالة املاجيستري عاشوري نعيم اشكالية اإلزدواج الضرييب و أثره على أرباح الشركات يف اجلزائر رسالة ماجيستري كلية العلوم اإلقتصادية والتسيريجامعة منتوري بقسنطينة عبد الرحيم عبد اجلبار امحد عبدة الضرائب على الدخل ومعايري احملاسبة الدولية "حالة تطبيقية يف اجلمهورية الليبية " مذكرة لنيل شهادة الدكتوراه قسم احملاسبة كلية اإلقتصاد جامعة دمشق سورية 550. عبد الرحيم عبد اجلبار امحد اثر التخطيط الضرييب على حتقيق عبء ضريبته االرباح يف الشركات الصناعية املسامهة يف اليمن مذكرة لنيل شهادة املاجيستري غري منشورة جامعة البيت املفرق اليمن. 559 عبد اهلل حممود امني تقومي فاعلية نظام التحاسب الضرييب لضريبة الدخل مذكرة لنيل شهادة الدكتوراه غري منشورة كلية اإلدارة واالقتصاد اجلامعة املستنصرية بغداد العراق. 559.لقمة حممد دور التسيري اجلبائي يف التحكم يف التكاليف اجلبائية دراسة حالة مؤسسة ذات الشخص الوحيد لإلسترياد والتصدير باملسيلة خالل الفرتة 5955 مذكرة لنيل شهادة املاسرت غري منشورة قسم علوم التسيري كلية العلوم اإلقتصادية و التجارية وعلوم التسيري جامعة حممد بوضياف املسيلة مساعد عبد الباسط مدى تطبيق الضرائب على الدخل و فق املعيار احملاسيب رقم لنيل شهادة املاسرت قسم العلوم التجارية كلية العلوم اإلقتصادية و العلوم التجارية و قاصدي مرباح ورقلة يف اجلزائر مذكرة 9 علوم التسيري جامعة هيثم ممدوح محدان العبادي مدى مالئمة القوانني والتشريعات ضريبة الدخل يف االردن مع معايري احملاسبية مذكرة لنيل شهادة الدكتوراه جامعة عمان العربية 550.

116 ثالثا :ملتقيات :. ابراهيم بورنان الطاهر خملوف النظام احملاسيب املايل بني املبادئ احملاسبية ومعايري احملاسبة الدولية مداخلة ضمن املتلقي الدويل حول االطار املفاهيمي للنظام احملاسيب املايل اجلديد وآليات تطبيقه يف ظل املعايري احملاسبية. الدولية جامعة سعد دحلب البليدة اجلزائر بوسبعني تسعديت أثر تطبيق النظام اجلبائي يف اجلزائر مداخلة يف ملتقى جبامعة ورقلة يومي نوفمرب بوعالق مبارك و آخرون اإلشكاليات اجلبائية الناجتة عن تطبيق املعايري احملاسبية الدولية يف النسبة احملاسبية اجلزائرية مداخلة حول دور معايري احملاسبة الدولية IASIFPSAS يف تفعيل أداء املؤسسات واحلكومات يف اجزائر يومي و 0 نوفمرب 59 جامعة ورقلة. 4. صاحل مرزاقة و عبد الكرمي فرحات النظام احملاسيب املايل و القواعد احليازية اجلزائرية الواقع واآلفاق مداخلة يف امللتقى حول دور معايري احملاسبة الدولية IASIFPSAS يف تفعيل أداء املؤسسات واحلكومات يف اجلزائر يومي 0 جامعة ورقلة 5. امللتقى الدويل حول دور معايري احملاسبة الدولية )IASIFRSASIPSS( يف تفعيل أداء املؤسسات احلكومية اجتاهات النظام احملاسيب اجلزائري )املايل و العمومي( على ضوء التجارب الدولية املنعقد جبامعة ورقلة اجلزائر يومي و 0 نوفمرب 59. المجالت رابعا: 9. هباء الدين حممد مدى اتفاق نظام الضريبة املوحد مع معايري نظرية احملاسبة الضريبية جملة البحوث التجارية.9 جامعة الزقازيق اجمللد 9 عدد )9( شوابكة سامل اإلزدواج الضرييب يف الضرائب على الدخل وطرائق جتنبه مع الدراسة التطبيقية مقارنة جملة. جامعة دمشق للعلوم اإلقتصادية والقانونية العدد مسدور فارس أمهية تدخل احلكومات يف محاية البيئية من خالل اجلباية البيئية جملة الباحث العدد 55.0 اجلزائر 595/55 خامسا القوانين المراسيم : األمر رقم املتضمن قانون املالية لسنة املنشور يف اجلريدة الرمسية العدد 5 الصادرة يف ديسمرب 59 املادة.9

117 9.اجلمهورية اجلزائرية املديرية العامة للضرائب قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة املرسوم التنفيذي رقم 5 املؤرخ يف مجادي االوىل عام ه املوافق ل ماي 55 املتضمن تطبيق احكام القانون 9955 اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية / العدد 5 املادة رقم 5.. اجلريدة الرمسية العدد 9 املؤرخ يف ربيع األول عام 905 ل 0 مارس قانون رقم املؤرخ يف 90 ذو القعدة 9 ه املوافق 0 نوفمرب 55 املتضمن النظام احملاسيب املايل جريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية /العدد 5 املادة رقم املعيار احملاسيب املصريف رقم. 5. املعيار الدويل رقم الضرائب املؤجلة. سادسا: مواقع األنترنت :. Impot sur Bénéfices des sociétés :le site de la direction : le3/04/ /ias,et /ias. 3. Impot sur le revenu global : le site de la direction : le 09 /03/05. ثانيا : مراجع باللغة األجنبية :. Manuel de Comptabilité générale de la classe 4 Alger, 7 6 mars N.Merzoug, A, Bechir, les opérations comptables selon le SCf.

118 ف IAS SCF ملخص النظام احملاسيب املايل و املعايري الدولية للحاسبة املفاهيمي للمحاسبة و مدونة احلسابات و املعايري املعمول هبا يف احملاسبة. و تزامن ذلك مع التغري اجلذري الذي وقع على املعيار التعرف على اإلختالف املوجود بني الربح احملاسيب و الربح الضرييب واملاليةIFRS احملاسيب الدويل رقم )6( ضرائب غري كل من اإلطار الدخل من خالله مت و هذا راجع لوجود فروقات تطرأ نتيجة إدراج بعض العناصر يف حساب النتيجة احملاسبية و اقصاء البعض اآلخر يف حساب النتيجة اجلبائية هذه الفروقات تعرف بالضرائب املؤجلة و هي نوعان: فروقات دائمة و هي اليت ميكن امتصاصها خالل الدورات الالحقة. أما الفروقات املؤقتة و هي اليت تنتج عن التفاوت الزمين يف األخذ بعني اإلعتبار لألعباء أو النواتج يف حساب النتيجة احملاسبية و النتيجة اجلبائية ما يؤدي إىل الدفع املسبق للضريبة أو تأخريها إىل دورات الحقة. الكلمات المفتاحية: ضرائب مؤجلة النظام احملاسيب املايل املعايري احملاسبية الدولية Résumé : Le système comptable financier (SCF) et les normes mondiales de comptabilité (IAS) et de financies ( IFRS). Ils ont changé chacun du cadre conceptuel de comptabilité et,du code des comptes et des normes applicables en comptabilité. Cela a coïncidé avec le changement radical qui a eu lieu sur les IAS N () Impôts sur les bénéfices.a cause de ce changement, on a reconnu la différence entre le bénéfice comptable et le bénéfice fiscal en raison des differences qui surviennent à la suite d'inclure certains éléments dans le calcul des résultats comptables et d'exclure d'autres du résultat fiscal,ces différences sont connus les impôts différés,qui sont deux types : Différences permanentes qui ne peuvent pas être absorbés au cours de ses sessions ultérieurs. Et es différences temporaires qui résultent de l introduction des écarts de temps entre le compte de la charge ou les sorties dans le résultat du calcul de la comptable et résultat fiscal conduisant à payer à l avance soit au séances retardées à plus tard. Les mots clés : Impôts différent, le système de comptable financier SCF, les normes internationales de comptabilité ( IAS) (IFRS) et de financier.

119